Файл: Учет и амортизация основных средств.pdf

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты. Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость этого участка (объекта основных средств) в оценке по фактическим капитальным затратам.

1.2 Виды оценки основных средств

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, каждая организация учитывает по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей ей доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом.

Общие принципы оценки имущества установленный законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка:

• имущества приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
• имущество полученное безвозмездно – рыночной стоимости на дату оприходования;
• имущества произведенного в самой организации –по стоимости изготовления [7, c. 64].

Различают три вида оценки основных средств: по первоначальной стоимости объекта, его восстановительной и остаточной стоимости.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Под первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат организации, которые потребовались, чтобы приобрести (соорудить или изготовить) основное средство, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение сооружение и изготовление основных средств признают:

• суммы выплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы уплачиваемые предприятиями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовление этого объекта [27, c. 305].

Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В частности, в акционерных обществах оценку должны производить профессиональные оценщики.

Первоначальной стоимостью основных средств полученных организацией по договору дарения безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств полученных по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость ценностей переданных или принадлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению – кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по современном ценам и тарифам, называется восстановительной или текущей.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отображаются в бухгалтерском учёте и отчётности существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

С момента принятия объекта к учету и до переоценки объекта учитываются по первоначальной стоимости, после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации.

2 Понятие износа и амортизации. Методы начисления амортизации

2.1 Сущность износа основных средств и его виды. Методы начисления амортизации в налоговом учете

Износ основных средств с экономической точки зрения представляет собой потерю части их стоимости в процессе эксплуатации [7, c. 63].

Исходя из причин возникновения принято выделять физический износ, моральный, экологический и социальный [8, c. 87].

Физический износ имеет материальную основу, связанную с потерей ими имеющихся потребительских свойств (в частности, производственной мощности, точности измерений, рост затрат, связанных с техническим содержанием и обслуживанием). Формы проявления износа и его величина для каждого объекта основных средств имеет свои особенности, обусловленные спецификой самого основного средства, его назначением, условиями эксплуатации, первоначальным качеством, уровнем квалификации обслуживающего персонала и другими характеристиками.

Наличие физического износа объекта основных средств и вызванное его наличием ухудшение эксплуатационных и технических характеристик является одной из основных причин сокращения уровня качества производимой продукции, производительности труда, повышения себестоимости производимой продукции.

В зависимости от причин возникновения выделяют два вида физического износа: естественный и эксплуатационный (механический). Первый вид износа обусловлен совокупностью воздействия природных факторов на объект основных средств. Причиной эксплуатационного (механического) износа основных средств является потеря ими своих свойств в процессе эксплуатации.

Физический износ подразделяют на полный и частичный. При полном износе возможно его замещение заменой изношенных основных средств новыми путем их приобретения или строительства. При частичном износе устранение возможно за счет проведения ремонта, позволяющего обеспечить возврат объекту основных средств его первоначальных технико-эксплуатационных характеристик.

Моральный износ также может быть классифицирован на два вида.

Первый из видов морального износа основных средств связан с уменьшением их стоимости в связи со снижением себестоимости производства аналогичных объектов основных средств в результате влияния научно-технического прогресса, появления новых конструкционных материалов, технологий производства, в результате чего сокращается величина общественно необходимых затрат на изготовление объектов основных средств.

Для второго рода морального износа характерно уменьшение стоимости объектов основных фондов в связи с появлением новых объектов, характеризующимся более современными техническими характеристиками и эксплуатационными свойствами.

Наличие социального износа у объектов основных средств связано с тем, что используемые оборудование, техника, здания, сооружения и прочее перестают соответствовать уровню социальных требований, таким, как уровень монотонности труда, уровень шума, механизации и автоматизации работ, риск травматизма и профессиональных заболеваний.

Аналогично, несоответствие используемых объектов основных средств меняющимся экологическим требованиям ведет к возникновению экологического износа.

Большое значение в организации бухгалтерского и налогового учета основных средств имеет понятие амортизируемого имущества, то есть того имущества, на которое начисляется амортизация.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизируемое имущество распределяется по группам в зависимости от срока полезного использования, то есть периода, в течение которого предполагается использованием объекта основных средств для производственной или управленческой деятельности или других целей налогоплательщика [1, cт. 258].

Определение срока полезного использования осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по каждому объекту основных средств (или их группе) в момент принятия его к учету.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено выделение следующих групп амортизируемого имущества, представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Группы амортизируемого имущества [1, cт. 258]

Определение сроков амортизируемого имущества осуществляется соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Включение основных средств в амортизационную группу происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были приняты к учету (введены в эксплуатацию).

Налоговый учет предусматривает два метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод [1, cт. 259].

В статье 259 НК РФ указывается на то, что определение суммы амортизационных отчислений осуществляется организацией самостоятельно в форме ежемесячных отчислений по каждому объекту основных средств (амортизируемого имущества). При этом НК РФ установлено обязательное применение к основным средствам, относимым к восьмой, девятой и десятой группам амортизируемого имущества, то есть к зданиям, сооружениям и отдельным видам передаточных устройств, только линейного метода.

Применение линейного метода начисления амортизации предполагает расчет суммы амортизационных отчислений ежемесячно как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта по формуле (1):

К = [1/n] х 100%, (1)

где К - норма амортизационных отчислений в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в месяцах.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации сумма ежемесячной амортизации определяется не в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества, как это делается при линейном способе, а в целом по амортизационной группе.

Для этого на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода (1 января), находится сумма остаточных стоимостей (суммарного баланса) основных средств, нематериальных активов, входящих в одну амортизационную группу.

Сумма амортизации определяется по формуле:

(2)

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;

B – суммарный баланс амортизационной группы;

k – норма амортизации (в процентах) для амортизационной группы.

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации установлены НК РФ (статья 259.2) для каждой амортизационной группы, что отражено в таблице 2.

Таблица 2 - Норма амортизационных отчислений по группам амортизируемого имущества при использовании нелинейного метода начисления амортизации [1, cт. 259.2]