Файл: Пермского государственного национального исследовательского университета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению подготовки бакалавров Экономика Пермь 2021 2.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 808
Скачиваний: 16
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮГ. Мурашова, В. С. Нелюбина БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРАКТИКУМ Допущено методическим советом Пермского государственного национального исследовательского университета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению подготовки бакалавров Экономика Пермь 2021
2
УДК 657(073.8)
ББК 65.052 ММ
Мурашова ЮГ Бухгалтерский учёт. Практикум Электронный ресурс : учебное пособие / ЮГ. Мурашова, В. С. Нелюбина ; Пермский государственный национальный исследовательский университет. – Электронные данные. – Пермь, 2021. – 4,63 Мб ; 153 с. – Режим доступа Заглавие с экрана.
ISBN 978-5-7944-3649-5 Практикум предназначен для студентов бакалавриата направления Сервис географического факультета. Его могут использовать и студенты бакалавриата направлений Экономика, Менеджмент, Прикладная математика и информатика, «Бизнес-информатика», Управление персоналом, Торговое дело и специалитета направлений Экономическая безопасность, Таможенное дело. Практикум составлен в соответствии с программой Бухгалтерский учти СУОС. Использование практикума позволит студентам выполнять значительный объем работы на каждом занятии и при самостоятельной подготовке, обеспечить взаимосвязь между аудиторной и внеаудиторной работой, следовательно, повысить качество обучения с учётом компетентностного подхода. Задания составлены по каждой из семи тем учебной дисциплины. Для каждого практического занятия определены цель и последовательность выполнения задания, предложены готовые таблицы для решения практических заданий, схемы
Т-счетов и отдельные документы.
УДК 657(073.8)
ББК 65.052 Издается по решению ученого совета экономического факультета Пермского государственного национального исследовательского университета Рецензенты кафедра бухгалтерского учета и финансов Пермского ГАТУ завкафедрой, канд. экон. наук, доцент Л. В. Шалаева); директор департамента экономических, финансовых и бухгалтерских экспертиз Пермской торгово-промышленной палаты, канд. экон. наук Д. В. Орлов
© Мурашова ЮГ, Нелюбина В. С, 2021
ISBN 978-5-7944-3649-5
© ПГНИУ, 2021
3 СОДЕРЖАНИЕ Тема 1. Значение, сущность и основополагающие принципы бухгалтерского учета. 6 1.1. Вопросы для обсуждения на занятии 6 1.2. Краткое изложение основных положений темы. 6 1.3. Тестовые задания 8 1.4. Задачи. 10 Задача 1.4.1……………………………………………………………... 10 Задача 1.4.2……………………………………………………………... 11 Задача 1.4.3……………………………………………………………... 11 Задача 1.4.4……………………………………………………………... 12 Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. 14 2.1. Вопросы для обсуждения на занятии 14 2.2. Краткое изложение основных положений темы. 14 2.3. Тестовые задания 15 2.4. Задачи. 17 Задача 2.4.1……………………………………………………………... 17 Задача 2.4.2……………………………………………………………... 18 Задача 2.4.3……………………………………………………………... 18 Задача 2.4.4…………………………………………………………….. 19 Тема 3. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность. 22 3.1. Вопросы для обсуждения на занятии 22 3.2. Краткое изложение основных положений темы. 22 3.3. Тестовые задания 27 3.4. Задачи. 29 Задача 3.4.1……………………………………………………………... 29 Задача 3.4.2…………………………………………………………….. 31 Задача 3.4.3…………………………………………………………….. 34 Задача 3.4.4…………………………………………………………….. 34 Задача 3.4.5…………………………………………………………….. 37 Задача 3.4.6…………………………………………………………….. 37 Задача 3.4.7…………………………………………………………….. 38 Задача 3.4.8…………………………………………………………….. 39 Задача 3.4.9…………………………………………………………….. 40 Задача 3.4.10……………………………………………………………. 40 Тема 4. Счета бухгалтерского учета и двойная запись 42 4.1. Вопросы для обсуждения на занятии 42 4.2. Краткое изложение основных положений темы. 42 4.3. Тестовые задания 45 4.4. Задачи. 47 Задача 4.4.1……………………………………………………………. 47 Задача 4.4.2……………………………………………………………. 51 Задача 4.4.3……………………………………………………………. 52
4 Задача 4.4.4…………………………………………………………… 53 Задача 4.4.5…………………………………………………………… 54 Задача 4.4.6…………………………………………………………… 55 Тема 5. Первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета документация и инвентаризация.
58 5.1. Вопросы для обсуждения на занятии 58 5.2. Краткое изложение основных положений темы. 58 5.3. Тестовые задания 61 5.4. Задачи. 63 Задача 5.4.1……………………………………………………………. 63 Задача 5.4.2……………………………………………………………. 64 Задача 5.4.3……………………………………………………………. 66 Задача 5.4.4……………………………………………………………. 66 Тема 6. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета и модели текущего учета основных хозяйственных процессов 6.1. Вопросы для обсуждения на занятии 69 6.2. Краткое изложение основных положений темы. 69 6.3. Тестовые задания 81 6.4. Задачи. 83 Задача 6.4.1……………………………………………………………. 83 Задача 6.4.2……………………………………………………………. 84 Задача 6.4.3……………………………………………………………. 85 Задача 6.4.4……………………………………………………………. 86 Задача 6.4.5……………………………………………………………. 88 Задача 6.4.6……………………………………………………………. 88 Задача 6.4.7……………………………………………………………. 89 Задача 6.4.8……………………………………………………………. 89 Задача 6.4.9……………………………………………………………. 91 Задача 6.4.10…………………………………………………………... 92 Задача 6.4.11…………………………………………………………... 93 Задача 6.4.12…………………………………………………………... 93 Задача 6.4.13…………………………………………………………... 94 Задача 6.4.14…………………………………………………………... 96 Задача 6.4.15…………………………………………………………... 97 Задача 6.4.16………………………………………………………….. 97 Задача 6.4.17………………………………………………………….. 99 Задача 6.4.18………………………………………………………….. 101 Задача 6.4.19………………………………………………………….. 101 Задача 6.4.20………………………………………………………….. 103 Задача 6.4.21………………………………………………………….. 104 Задача 6.4.22………………………………………………………….. 104 Задача 6.4.23………………………………………………………….. 105 Задача 6.4.24………………………………………………………….. 106 Задача 6.4.25………………………………………………………….. 107
5 Задача 6.4.26………………………………………………………….. 108 Задача 6.4.27………………………………………………………….. 109 Задача 6.4.28………………………………………………………….. 111 Задача 6.4.29………………………………………………………….. 111 Задача 6.4.30………………………………………………………….. 112 Задача 6.4.31………………………………………………………….. 113 Задача 6.4.32………………………………………………………….. 113 Задача 6.4.33………………………………………………………….. 114 Задача 6.4.34………………………………………………………….. 115 Тема 7. Организация и формы бухгалтерского учета. 116 7.1. Вопросы для обсуждения на занятии. 116 7.2. Краткое изложение основных положений темы. 116 7.3. Задачи. 118 Задача 7.3.1……………………………………………………………. 118 Задача 7.3.2……………………………………………………………. 119 Ответы к тестам. 121 Словарь терминов. 122 Список литературы. 128 Приложения. 130
6 ТЕМА 1. ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель занятия – закрепления знаний по нормативному обеспечению бухгалтерского учета и отчетности.
1.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Роль учета в системе управления.
2. Характеристика видов хозяйственного учета, их взаимосвязь.
3. Виды, задачи и функции бухгалтерского учета.
4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и ее основные элементы. Основополагающие принципы бухгалтерского учета.
1.2. Краткое изложение основных положений темы Хозяйственный учёт является одной из функций управления наряду ста- кими функциями, как планирование, организация, регулирование, контроль, анализ. Учти анализ выполняют сервисные функции в управлении, обеспечивая информационную базу принятия обоснованных экономических решений. Для осуществления всех функций управления необходима информация. Информационная система состоит из разных подсистем – конструкторской, технологической, экономической, др. Экономическая информация включает плановую, нормативную, учётную и прочую информацию. Существует широкий круг пользователей учётной информации, в том числе формируемой в системе бухгалтерского учета.
Хозяйственный учёт– динамическая (изменяющаяся во времени, открытая, связанная с внешней средой информационная система наблюдений, количественного и качественного измерения и отражения социально-экономических и хозяйственных процессов в учётных показателях для управления хозяйствующим субъектом. Существует два подхода к классификации видов учета
1. По характеру потребителей учётной информации
финансовый
управленческий.
2. По технологии сбора, регистрации и обобщения информации
оперативный
статистический
налоговый
7
бухгалтерский (финансовый. Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учёте», в соответствии с требованиями, установленными законом, и составление на ее основе бухгалтерской финансовой) отчётности.
Основная цель учёта – сбор, количественное и качественное измерение и обработка учётной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Регулирование бухгалтерского учета в России включает субъекты регулирования нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета принципы регулирования. Методическое руководство учётом и отчётностью возложено на Министерство финансов РФ. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчётности сочетается с негосударственным (саморегулируемые организации. Начиная с 1996 г. бухгалтерский учёт (БУ) и бухгалтерская отчётность
(БО) в России регулируются нормативно-правовыми актами разных уровней. С 2013 г. нормативную базу регулирования бухгалтерского учета и от- чётности представляют
й уровень – законодательство в области бухгалтерского учета
й уровень – документы в области регулирования бухгалтерского учета, в том числе федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации, стандарты экономического субъекта. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе. Принципы регулирования бухгалтерского учета и отчётности:
1. Соответствие федеральных и отраслевых стандартов пользователям БО, уровню развития науки и практики БУ.
2. Единство системы требований к БУ.
3. Установление упрощённых способов ведения БУ, составления БО для имеющих на то право экономических субъектов (ЭС).
4. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов и др. Основополагающие допущения и требования Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 5 ПБУ 1/2008):
1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.
8 2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущему неё отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.
3. Последовательность применения учётной политики. Сформированная организацией учётная политика будет последовательно применяться от одного отчётного периода к другому.
4. Временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 6 ПБУ 1/2008):
1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учёте своевременно.
3. Осмотрительность (или осторожность. Организация должна быть более готова куч ту убытков, чем учёту доходов.
4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.
5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.
6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.
1.3. Тестовые задания
Инструкция:к каждому заданию дано несколько ответов,среди которых один правильный.
1. В группу пользователей бухгалтерской информацией с прямым финансовым интересом можно отнести а) общественность б) органы государственной статистики в) инвесторов г) Федеральную налоговую службу.
2. В системе управления бухгалтерский учёт выполняет функции а) контрольную б) информационную
9 в) планирования г) аналитическую.
3. К группе пользователей бухгалтерской информацией с косвенным финансовым интересом можно отнести а) поставщиков материалов б) органы государственной статистики в) инвесторов г) Федеральную налоговую службу.
4. К субъектам регулирования бухгалтерского учета в РФ не относится а) Минфин России б) Федеральная налоговая служба РФ в) Центробанк РФ.
5. Кто несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета в экономическом субъекте а) собственник организации б) главный бухгалтер в) руководитель организации
6. При применении принципа продолжения деятельности в учётной политике предприятия подразумевается, что а) предприятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс – оно будет продолжать функционировать и не намерено сокращать объем производства или ликвидироваться б) предприятие будет повышать заработную плату рабочим.
7. Прекратят ли принципы бухгалтерского учета действие при изменении экономической ситуации а) в зависимости от происходящих изменений могут прекратить б) не прекратят, так как действие принципов не зависит от изменений в хозяйственной жизни в) действие принципов зависит от лиц, их разрабатывающих.
8. К допущениям в бухгалтерском учёте не относят а) имущественную обособленность б) принцип обратной связи в) непротиворечивость деятельности г) последовательность применения учётной политики
10 д) непрерывность деятельности.
9. Виды) измерителей, не применяемых в бухгалтерском учёте: а) трудовой б) натуральный в) условно-натуральный; г) проценты д) денежный.
10. Укажите информационные потребности кредиторов как пользователей бухгалтерской отчётности организаций а) сведения о возможности организации погасить имеющуюся задолженность и выплатить соответствующие проценты по ней б) сведения, позволяющие определить рентабельность деятельности организации в) сведения об объёме выручки от продаж организации в отчётном периоде. Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
1.4. Задачи Задача 1.4.1 Определите (табл, к какому законодательному уровню регулирования бухгалтерского учета относятся следующие документы Таблица 1 Уровни регулирования бухгалтерского учета
№ п/п Наименование документа Название уровня
1 Федеральный закон О бухгалтерском учёте»
2 План счетов бухгалтерского учета
3
ФСБУ 6/20 Основные средства
4 Налоговый кодекс РФ
5 Трудовой кодекс РФ
6 График документооборота
7
Учётная политика организации
8 Трудовой договор
11 Задача 1.4.2 Самостоятельно укажите (табл. 2) названия положений по бухгалтерскому учёту и даты их утверждения Министерством финансов РФ. Таблица 2 Перечень действующих положений по бухгалтерскому учёту
№ п/п Перечень ПБУ Название ПБУ и номер приказа Министерства финансов РФ
1
ПБУ 1/2008
«Учётная политика организации, утверждена приказом Минфи-
на РФ от 6 октября 2008 г. № н
2
ПБУ 2/2008 3
ПБУ 3/2006 4
ПБУ 4/1999 Бухгалтерская отчётность организации, утверждена приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № н
5
ФСБУ 5/2019 6
ФСБУ 6/2020 7
ПБУ 9/1999 8
ПБУ 10/1999 9
ПБУ 14/2017 10
ПБУ 15/2008 11
ПБУ 17/2002 12
ПБУ 19/2002 13
ПБУ 21/2008 14
ПБУ 22/2010 15
ПБУ 23/2011 16
ФСБУ 25/2018 17
ФСБУ 26/2020 Задача 1.4.3 Самостоятельно определите (табл. 3), какие измерители используются для учета объектов бухгалтерского учета и некоторых экономических показателей Таблица 3 Измерители бухгалтерского учета
№ п/п Объект учета или экономический показатель Измеритель
1 Себестоимость продукции Денежный измеритель, процесс производства
2 Материалы Натуральные (кг, т, ми т. д) и денежный измерители, процесс снабжения
3 Производительность труда рабочего
4 Выручка от продажи готовой продукции
5 Налог на прибыль
6 Норма расхода материалов на единицу продукции
7 Фактически отработанное время
8 Норма выработки одного рабочего
9 Наличные денежные средства
10 Оборачиваемость товарных запасов
11 Рентабельность
12 Среднегодовая численность рабочих
12 Задача 1.4.4 Ознакомьтесь с Федеральным законом О бухгалтерском учёте»
№ 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Впишите ответы на поставленные вопросы со ссылками на статьи закона
1. Цель настоящего закона – это ________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________.
2. На какие субъекты распространяется Федеральный закон № 402-ФЗ?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Отчётная дата
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________
4. Перечислите объекты бухгалтерского учета ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
5. Кто утверждает формы первичных документов экономического субъекта
____________________________________________________________________.
6. Перечислите общие требования к бухгалтерскому учёту
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Отчётный период для годовой бухгалтерской отчётности_________________
____________________________________________________________________.
8. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности
____________________________________________________________________
10. Перечислите принципы регулирования бухгалтерского учета ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
13
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
11. Назовите субъекты регулирования бухгалтерского учета
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
12. Кто обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета
____________________________________________________________________
13. Кто отвечает за организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта
____________________________________________________________________.
14 ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель занятия – усвоение последовательности группировки активов и источников их формирования.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
2.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
2. Классификация объектов бухгалтерского учета.
3. Метод бухгалтерского учета и его элементы.
2.2. Краткое изложение основных положений темы Предметом бухгалтерского учета выступает вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Предмет бухгалтерского учета состоит из отдельных объектов, которые перечислены в статье 5 Федерального закона О бухгалтерском учёте». Перечень объектов бухгалтерского наблюдения
1. Активы организации.
2. Обязательства.
3. Капитал (источники формирования имущества.
4. Факты хозяйственной жизни, события, сделки, вызывающие изменения в имуществе и источниках их образования.
5. Доходы.
6. Расходы.
7. Иные объекты. Факт хозяйственной жизни (ФХЖ) – сделка, событие, операция, которые оказывают влияние на финансовое положение ЭС, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. ФХЖ оказывают влияние на другие объекты БУ, приводят к их изменению. Операции, например выдача денежных средств из кассы, отпуск материалов со склада в производство. Сделки комплекс операций, вытекающих из договора поставки ТМЦ, договора займа и др. События не зависят от ЭС – изменение курса валют, судебные разбирательства. В бухгалтерском учёте отражаются последствия событий (например, курсовые разницы. Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
15 Обязательство – это существующая на отчётную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. Доходы увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Активы хозяйствующего субъекта классифицируют по четырём признакам по видам, экономическому содержанию, срокам эксплуатации, источникам формирования. Метод бухгалтерского учета – совокупность приёмов и способов, при помощи которых изучают объекты бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета включает в себя четыре способа учётахозяй- ственной деятельности, состоящих из отдельных приёмов – элементов метода бухгалтерского учёта:
1. Способ первичного наблюдения объектов учёта: документация и инвентаризация. Способ стоимостного измерения объектов учёта: оценка и калькуляция.
3. Способ текущей группировки данных об объектах учёта: система счетов БУ и двойная запись. Применяются только в бухгалтерском учёте.
4. Способ итогового обобщения и представления данных баланс и отчёт- ность.
2.3. Тестовые задания
Инструкция:к каждому заданию дано несколько ответов,среди которых один правильный.
1. К специфическим элементам метода бухгалтерского учета относятся а) баланс и калькуляция б) оценка и инвентаризация в) счета и двойная запись г) баланс, отчётность.
16 2. Долговые требования – это а) дебиторская задолженность б) задолженность банку по ссуде в) кредиторская задолженность г) задолженность по налогам.
3. Активы по источникам образования подразделяются а) на заёмные и привлечённые; б) собственные и заёмные; в) специального назначения и заёмные; г) основные и оборотные.
4. К обязательствам по распределению относятся а) задолженность работникам по оплате труда б) задолженность покупателей в) дебиторская задолженность г) задолженность поставщикам.
5. Основные средства относятся к группе а) средств в расчётах; б) средств труда в) предметов труда г) оборотных активов.
6. Активы по видам подразделяются а) оборотные и внеоборотные активы б) средства производства и средства обращения в) средства в обороте и внепроизводственной сфере г) имущество и права.
7. К внеоборотным активам относятся а) основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения б) основные средства, производственные запасы, дебиторская задолже- ность; в) денежные средства, средства в расчётах, расходы будущих периодов г) основные средства, краткосрочные финансовые вложения.
17 8. К источникам собственных средств относятся а) уставный капитал, кредиторская задолженность, кредиты банка б) обязательства по распределению, добавочный капитал, резервный капитал в) уставный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль г) займы, кредиты банка, обязательства.
9. К источникам заёмных средств относятся а) целевое финансирование, займы, кредиты банка б) обязательства по распределению, нераспределённая прибыль в) добавочный капитал, кредиторская задолженность г) займы, кредиты банка, обязательства по распределению.
10. Обязательства по срокам погашения классифицируют а) на вложенные инвесторами и полученные в результате деятельности б) в производственной сфере и сфере обращения в) долгосрочные и краткосрочные гнет правильного ответа. Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
2.4. Задачи Задача 2.4.1 Закончите табл. 4, включая объекты бухгалтерского учета экономического субъекта, и приведите примеры. Таблица 4 Объекты бухгалтерского учета
№ п/п Наименование объекта Примеры объектов
1 Факты хозяйственной жизни Сделка поставки продукции покупателю, выдача денежных средств из кассы, изменение курса валюты
2 Активы Легковой автомобиль, товарный знак, запасные части для ремонта станка
3 Источники финансирования Уставный капитал, добавочный капитал
4 Обязательства Перед персоналом по оплате труда
18 5 Доходы
6 Расходы
7 Иные объекты Задача 2.4.2 Распределите перечисленные источники финансирования деятельности компании «АВС» на собственные и привлечённые. Исходные данные. Резервный капитал задолженность поставщикам заполученные материалы прибыль уставный капитал задолженность учредителям по выплате дивидендов уставный капитал задолженность бюджету по уплате налогов добавочный капитал целевое финансирование из бюджета обязательства перед другими организациями задолженность Сбербанку по кредиту сроком на 2 года задолженность Фонду социального страхования Российской Федерации задолженность по краткосрочному займу, предоставленному учредителем. Группировку источников финансирования произвести в табл. 5. Таблица 5 Источники финансирования активов компании «АВС» Собственные источники
Привлечённые источники
1. Резервный капитал
1. Задолженность поставщикам заполученные материалы Задача 2.4.3 Распределите по видам активов и источникам их образования перечисленные объекты компании «АВС». Исходные данные. Уставный капитал задолженность перед подрядной компанией по оплате ремонтных работ здания предприятия сейф для хранения денежных средств задолженность персоналу по оплате труда столы оборудование телевизоры на складе, предназначенные для продажи добавочный капитал копировальный аппарат оборудование для видеонаблюдения; прибыль от- чётного года ноутбук задолженность перед банком по долгосрочному кредиту форменная одежда наличные денежные средства в кассе торговый знак задолженность Пенсионному фонду Российской Федерации автоматические ворота обязательства перед бюджетом по уплате налогов авансы, выданные поставщикам аванс, полученный от покупателя вексель полученный вексель
19 выданный легковой автомобиль задолженность по выданной ссуде работнику компании. Группировку активов и источников образования произвести в табл. 6. Таблица 6 Активы и источники их формирования Активы Источники формирования активов
Внеоборотные Оборотные Собственные
Привлечённые Задача 2.4.4 Задание 1. На основе исходных данных (табл) произведите группировку активов ООО Транспортная компания – Грузоперевозки по видам на 31 марта текущего года. Группировку активов ООО «ТК-Грузоперевозки» производите в табл. 8. Таблица 7 Перечень активов ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г.
№ п/п Активы Сумма, руб.
1 Административное здание
16 203 000 2 Системный блок
73 600 3 Запасные части для ремонта автотранспортных средств
62 000 4
Горюче-смазочные материалы (ГСМ)
616 800 5 Денежные средства на расчётном счёте в банке
796 000 6 Грузовой автомобиль ГАЗ ГАЗон Next
904 200 7 Автомобиль легковой MAZDA
979 000 8 Исключительное право на программный продукт
190 000 9 Забор на отельном фундаменте
736 000 10 Исключительное право на сайт
159 000 11 Земельный участок в собственности организации
281 000 12 Грузовой автомобиль ЗИЛ Бычок
340 000 13 Здание гаража для автотранспортных средств
4 359 000 14 Задолженность заказчиков за грузоперевозки
136 800 15 Столы офисные 5 шт.
49 000 16 Масло моторное тормозное
1 200 17 Шкафы металлические 3 шт.
116 150 18 Грузовой автомобиль Hyundai HD 35 1 200 000 19 Здание ремонтного цеха
2 104 500 20 Наличные денежные средства в кассе
5 600 21 Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
22 000 22 Грузовой автомобиль Volvo FE
1 321 700 23 Грузовой автомобиль Hyundai HD 78 1 820 000 24 Стулья офисные
175 000
20 Таблица 8 Группировка активов ООО «ТК-Грузоперевозки» по видам на 31 марта 20 г.
№ п/п Активы Сумма, руб.
Внеоборотные активы
1 Основные средства
1.1 Здания
1.2 Сооружения
1.3 Производственное оборудование
1.4 Транспортные средства
1.5 Вычислительная техника
1.6 Прочие Итого по группе 1 2 Нематериальные активы
2.1 Итого по группе 2 Итого внеоборотных активов Оборотные активы
3 Производственные запасы
3.1 Сырье и материалы
3.2 Топливо
3.3 Запчасти
4 Дебиторская задолженность
5 Финансовые вложения
6 Денежные средства Итого оборотных активов Всего активов
21 Задание 2. На основе исходных данных (табл. 9) произведите группировку источников финансирования и обязательств ООО «ТК-грузоперевозки» на
31 марта текущего года, используя табл. 10. Таблица 9 Перечень источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г.
№ п/п Наименование источников финансирования и обязательств Сумма, руб.
1
Нераспределённая прибыль отчётного года
206 650 2 Уставный капитал
3 132 800 3 Добавочный капитал
122 300 4 Задолженность поставщикам за материалы
816 200 5 Задолженность банку по кредиту сроком 3 года
2 571 000 6
Нераспределённая прибыль прошлых лет
194 000 7 Резервный капитал
22 000 8 Задолженность перед Фондом социального страхования
19 400 9 Задолженность прочим кредиторам
916 700 10 Задолженность по заработной плате работникам организации
500 500 11 Задолженность перед бюджетом по налогам
640 000 12 Задолженность банку по кредиту сроком до 1 года
335 000 13 Задолженность перед Пенсионным фондом
39 500 Таблица 10 Группировка источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г.
№ п/п Источники формирования и целевое финансирование активов Сумма, руб.
1 Источники собственных средств Итого по группе 1 2 Источники заемных средств
2.1 Долгосрочные обязательства
2.2 Краткосрочные обязательства
2.3 Кредиторская задолженность В том числе
2.4 Резервы предстоящих расходов Итого по группе 2 Всего
22 ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Цель занятия – усвоение экономического содержания статей и разделов бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и ОДДС.
3.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Понятие и сущность бухгалтерского баланса.
2. Классификация бухгалтерских балансов.
3. Состав и структура актива бухгалтерского баланса.
4. Состав и структура пассива бухгалтерского баланса.
5. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.
6. Модели отчёта о финансовых результатах.
7. Компоненты финансовой отчётности.
8. Отчёт о движении денежных средств содержание и модели.
9. Отчёт о движении капитала назначение и содержание. Чистые активы организации.
10. Пояснительная записка задачи и содержание.
3.2. Краткое изложение основных положений темы Финансовая отчётность. Финансовая отчётность содержит сведения об имущественном и финансовом положении организации нарастающим итогом сначала года, о результатах его хозяйственной деятельности за отчётный период в стоимостном выражении.
Налоговая отчётность. В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учёте». Статистическая отчётность. В соответствие с Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений. Организации представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности представляется не позднее трех месяцев после окончания от- чётного периода. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчётности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс.
23 Сегментная отчётность. При составлении сводной (консолидированной) отчётности в случае наличия у субъекта дочерних и зависимых обществ. Цель – для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценить деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам. Информация приводиться в пояснениях к годовому отчёту. Правила формирования и представления информации по сегментам бизнеса установлены ПБУ 12/2010 Информация по сегментам. В управленческом учёте должна составляться отчётность по центрам ответственности, то есть по сегментам. Внутренняя сегментная отчётность регламентируется учёт- ной политикой организации, и недоступна внешним пользователями может являться коммерческой тайной. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает
бухгалтерский баланс
отчёт о финансовых результатах (ОФР);
отчёт об изменениях капитала
отчёт о движении денежных средств (ОДДС);
отчёт о целевом использовании денежных средств
пояснительную записку (примечание
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности (п. 10 ст. 13 ФЗ № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).
Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётно- сти (отчётным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. Если государственная регистрация организации, за исключением кредитной, произведена после 30 сентября, первым отчётным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его регистрации, включительно. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность
(отчётной датой, является последний календарный день отчётного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Бухгалтерский баланс – это способ группировки активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении.
24 Классификация бухгалтерских балансов представлена на рис. 1. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций Все изменения с активами и источниками их образования происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия, состоящей из хозяйственных операций. Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, оказывающих постоянное влияние на валюту баланса, что ведёт к изменению, как величины статей актива, таки статей пассива баланса, или тех и других одновременно. Все хозяйственные операции по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса условно подразделяются на 4 типа. Первый тип хозяйственных операций – перегруппировка активов. Правило. Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и туже сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется. Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения АХ Х = П, где А – актив П – пассив Х – изменение активов под влиянием операции. К этому типу можно отнести такие операции поступление денежных средств из кассы на расчётный счёт или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчётным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчётным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции из производства на склад. Второй тип хозяйственных операций – перегруппировка источников формирования активов. Правило Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и туже сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется. Второй тип изменений в балансе можно представить в виде уравнения А = П + Х – Х. Ко второму типу относятся операции по удержанию НДФЛ из заработной платы работников, направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.
Третий тип хозяйственных операций – одновременное увеличение активов и источников их формирования.
Правило. Они вызывают увеличение статей ив активе, ив пассиве баланса на одну и туже сумму. Итоги актива баланса и пассива возрастают на одну и туже сумму, поэтому равенство между активом и пассивом сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и туже сумму.
25 Третий тип изменений в балансе можно представить в виде уравнения АХ П + Х. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков, зачисление на счета в банке денежных средств от кредитов и др.
Четвёртый тип хозяйственных операций – одновременное уменьшение активов и источников их формирования.
Правило. Операции этого типа вызывают уменьшение статей ив активе, ив пассиве баланса на одну и туже сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.
Четвёртый тип изменений в балансе можно представить уравнением АХ П – Х. К четвёртому типу относятся операции по погашению с расчётного счета кредиторской задолженности, оплате поставщику за поступившие от неготова- ры с расчётного счета, выплате заработной платы из кассы и др. Требования к БО: полнота и достоверность, сопоставимость, последовательность, существенность, нейтральность, составление на русском языке ив валюте РФ. Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» вправе формировать и представлять БО в упро- щённом или общепринятом варианте и объёме. Компонентами бухгалтерской (финансовой) отчётности являются активы, обязательства, капитал (ББ), доходы и расходы (ОФР). Подготовительная работа перед составлением годовой БО включает проведение инвентаризации активов и обязательств, проверку и закрытие учётных регистров, реформацию бухгалтерского баланса. Выявленные в БУ и БО ошибки исправляются в обязательном порядке. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/10 Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Модель формирования прибыли ЭС представлена в ОФР.
• Валовая прибыль либо убыток (разница между выручкой от продажи себестоимостью проданной продукции.
• Прибыль или убыток от продаж (разница между валовой прибылью убытком) и управленческими и коммерческими расходами.
• Прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от продаж, скорректированная на прочие доходы и расходы.
• Чистая прибыль либо убыток (разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль.
26
• Совокупный финансовый результат периода (чистая прибыль за вычетом результатов от переоценки внеобротных активов и от прочих операций, не включаемых вчистую прибыль или убыток периода. Рис. Классификация бухгалтерских балансов
27 В международной практике существуют два метода составления отчёта о финансовых результатах (ОФР): по функциями по характеру затрат. В российской практике используется только один метод – по функциям производство, управление, реализация.
Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) дополняет отчёт о финансовых результатах, поскольку отражает денежные потоки экономического субъекта В ОДДС движение денежных средств показывается по видам деятельности операционной (текущей, инвестиционной и финансовой. Порядок составления
ОДДС регулирует ПБУ 23/11 «Отчёт о движении денежных средств. В международной практике возможны два метода составления ОДДС в части операционной деятельности – прямой и косвенный, в российской только один – прямой. При косвенном методе формирование ОДДС начинается с показателя чистой прибыли. Бухгалтерская отчётность позволяет
1) определить общую стоимость имущества ЭС, стоимость иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов,
2) установить излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность ЭС собственными и заёмными источниками,
3) оценить кредитоспособность ЭС, то есть способность полностью и своевременно погашать свои обязательства,
4) установить ликвидность баланса, которая определяется как степень покрытия обязательств ЭС его активами,
5) выявить активы наиболее ликвидные, более реализуемые, медленно реализуемые и труднореализуемые) определить наиболее срочные обязательства, краткосрочные и долгосрочные обязательства,
7) оценить соотношение собственных и заёмных источников (независимость ЭС),
8) увидеть, прибыльно или убыточно работает ЭС и т. д.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
3.3. Тестовые задания Инструкция к каждому заданию дано несколько ответов,среди которых один правильный.
1. Вступительный баланс составляется а) для планирования хозяйственной деятельности б) подведения итогов по окончании отчётного года в) отражения имущества на момент регистрации юридического лица г) при ликвидации организации.
28 2. Ликвидационный баланс составляется а) для подведения итогов работы организации за год б) планирования хозяйственной деятельности в) в современных условиях не составляется г) для оценки активов и его источников на момент ликвидации организации.
3. Баланс, в котором нет статей Амортизация НМА», Амортизация основных средств, Торговая наценка, Резервы по сомнительным долгам, называется а) брутто б) нетто в) заключительный г) провизорный.
4. Бухгалтерский баланс – это способ группировки а) собственных и заёмных средств на определённую дату в стоимостной оценке б) активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении в) внеоборотных и оборотных средств на определённую дату в денежном выражении гнет правильного ответа.
5. Тип хозяйственной операции Из кассы выдана заработная плата а) первый б) второй в) третий г) четвёртый.
6. Тип хозяйственной операции Перечислено с расчётного счета поставщикам, на условиях последующей оплаты а) первый б) второй в) третий г) четвёртый.
7. Тип хозяйственной операции Погашен убыток прошлых лет за счёт прибыли отчётного года а) первый б) второй
29 в) третий г) четвёртый.
8. Пробный баланс составляется а) для контроля за процедурой бухгалтерского учета б) планирования хозяйственной деятельности в) анализа финансового положения организации г) не составляется.
9. В бухгалтерском балансе содержится система показателей а) моментных; б) аналитических, в) синтетических г) интервальных.
10. Тип хозяйственной операции Удержан из заработной платы налог на доходы физических лица) первый б) второй в) третий г) четвёртый. Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
3.4. Задачи Задача 3.4.1 Ознакомьтесь с ПБУ 4 / 99 Бухгалтерская отчётность организации, утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № нс изм. и доп. Впишите ответы на поставленные вопросы и используемые для ответа нормы ПБУ 4/99.
1. Цель ПБУ – это установить состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений (п
30 2. Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п.
3. Отчётная дата
____________________________________________________________________
4. Пользователь ______________________________________________________
5. Перечислите компоненты бухгалтерской отчётности: ____________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________
6. Кто утверждает формы бухгалтерской отчётности экономического субъекта
__________________________________________________________________.
7. Перечислите общие требования к бухгалтерской отчётности:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
8. Определите отчётный период для годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности
9. Сроки представления годовой бухгалтерской отчётности для разных групп пользователей
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
10. Перечислите числовые показатели отчёта о финансовых результатах
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
31 11. Перечислите числовые показатели ОДДС
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
12. Сроки публикации бухгалтерской отчётности__________________________
____________________________________________________________________. Задача 3.4.2 На основе данных составитьбухгалтерский баланс ООО Модерн на 31 марта 20 г. Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса. Исходные данные. Задание выполняется на примере фабрики мягкой мебели ООО Модерн. Юридический адрес г. Пермь, ул. Народовольческая
ХХ. ИНН 0590000009. Руководитель ООО Модерн Лангин А.А. На 31 марта текущего года ООО Модерн имеет следующие остатки на счетах бухгалтерского учета (руб
01 Основные средства
30 000 02 Амортизация основных средств 10 000 43 Готовая продукция
5 000 20 Основное производство 5 000 50 Касса
3 700 51 Расчётные счета
9 300 80 Уставный капитал 10 000 66 Краткосрочные кредиты и займы
8 000 60 Расчёты с поставщиками 9 000 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 4 000 99 Прибыли и убытки (прибыль) 8 000 68 Расчёты по налогами сборам
4 000 Решение. Задание выполнено ниже на бланке, утверждённом Минфином России.
32 Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № н вред. приказа Минфина России от 05.10.2011 № н) Бухгалтерский баланс на
31 марта 2020 г. Коды Форма по ОКУД
0710001 Дата (число, месяц, год) 31
03
20 Организация ООО Модерн ______ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
0590000009 Вид экономической деятельности Производство мягкой мебели по
ОКВЭД Единица измерения тыс. руб. по ОКЕИ
384 Местонахождение (адрес) г. Пермь, ул. Народовольческая ХХ Пояснения Наименование показателя На
31.03.2020 На
01.03.2019 На
31.12.2018 АКТИВ
-
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
-
-
Результаты исследований и разработок
-
-
-
Нематериальные поисковые активы
-
-
-
Материальные поисковые активы
-
-
-
Основные средства
20
20
-
Доходные вложения в материальные ценности
-
-
-
Финансовые вложения
-
-
-
Отложенные налоговые активы
-
-
-
Прочие внеоборотные активы
-
-
-
Итого по разделу I
20
20
-
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
11 10
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
-
-
-
Дебиторская задолженность
-
-
- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
-
-
-
Денежные средства и денежные эквиваленты
5
13
-
Прочие оборотные активы
-
-
Итого по разделу II
16
23
-
БАЛАНС
36
43
-
33 Форма 0710001 продолжение приложения 1 Пояснения Наименование показателя На 31.03.2020 На 31.12.2019 На 31.12.2018 ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей- Собственные акции, выкупленные у акционеров
( - )
( - )
( - ) Переоценка внеоборотных активов
-
-
- Добавочный капитал (без переоценки- Резервный капитал
-
-
-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
8
8
- Итого по разделу III
18
18
- ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
-
- Заемные средства Отложенные налоговые обязательства- Оценочные обязательства
-
-
- Прочие обязательства
-
-
- Итого по разделу IV
-
-
- КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
8
8
- Кредиторская задолженность
10
17
- Доходы будущих периодов
-
-
- Оценочные обязательства
-
-
- Прочие обязательства
-
-
- Итого по разделу V
18
25
- БАЛАНС
36
43
- Руководитель
Лангин
Лангин А.А. подпись)
(расшифровка подписи)
«10» апреля г.
34 Задача 3.4.3 Составьте по 6 операций каждого типа влияния на бухгалтерский баланс, решение оформить в табл. 11. Таблица 11 Четыре типа хозяйственных операций по влиянию на бухгалтерский баланс й тип й тип й тип й тип А, А, Бб неизм. П, П, Бб неизм. А, П, Бб+ А, П, Бб- Задача 3.4.4 На основе исходных данных задачи 2.4.4 (табл. 7 и 9) составить баланс ООО Транспортная компания – Грузоперевозки на 31 марта текущего года.
Основной вид деятельности 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. ИНН 5904130315, форма собственности-частная. Руководитель Белкин Илья Фёдорович. Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса.
35 Таблица 12 Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № н вред. приказа Минфин России от 19.04.2019 № н) Бухгалтерский баланс наг. Коды Форма по ОКУД
0710001 Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН Вид экономической деятельности. по
ОКВЭД Единица измерения тыс. руб. по ОКЕИ
384 Местонахождение (адрес) Пояснения Наименование показателя Наг. На 31 декабря
20 г. На 31 декабря
20 г. АКТИВ
-
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
-
Результаты исследований и разработок
-
-
Нематериальные поисковые активы
-
-
Материальные поисковые активы
-
-
Основные средства
-
- Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения
-
-
Отложенные налоговые активы
-
-
Прочие внеоборотные активы
-
-
Итого по разделу I
-
-
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
-
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
-
-
Дебиторская задолженность
-
- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
-
- Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы
-
Итого по разделу II
-
-
БАЛАНС
-
-
36 Форма 0710001 продолжение приложения 1 Пояснения Наименование показателя Наг. Наг. На 31 декабря
20 г. ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель подпись) (расшифровка подписи)
«
»
2
37 Задача 3.4.5 Составить бухгалтерский баланс (ББ) ООО Турфирма КАРАВЕЛЛА-
ТУР» на 31.12.2020, используя утвержденную Минфином РФ форму баланса. Исходные данные вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и ту- роператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собственность организационно-правовая форма – 12300 общество с ограниченной ответственностью, Пермь, Крисанова 24; руководитель Фролов Глеб Ильич. Справка об остатках на синтетических счетах ООО Турфирма КАРАВЕЛЛА-ТУР» на 31.12.2020, тыс. руб.
Активные счета Пассивные счета
10 Материалы 35 60 Расчёты с поставщиками … 12 50 Касса 1 66 Краткосрочные кредиты и займы 50 51 Расчётные счета 19 69 Расчёты по соц. страхованию 14 62 Расчёты с покупателями 87 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 47 71 Расчёты с подотчётными лицами 2 80 Уставный капитал 10 84 Нераспределённая прибыль 11 Задача 3.4.6 Отразите результаты хозяйственных операций, составьте бухгалтерский баланс после каждой операции в табл. 13. Исходные данные.
1. Получены в кассу денежные средства на хозяйственные расходы
5 000 руб.
2. Начислена заработная плата работникам компании за очередной отпуск
30 000 руб.
3. Из суммы заработной платы работников удержан НДФЛ (ставка 13 %).
4. Перечислен с расчётного счета НДФЛ в бюджет.
Таблица 13 Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций, руб. Статья баланса Баланс на начало Баланс после первой хозяйственной операции Баланс после второй хозяйственной операции Баланс после третьей хозяйственной операции Баланс после четвертой хозяйственной операции Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив Основные средства Материалы
58 500 Незавершенное производство
38 Касса
13 500 Расчетный счет 175 000 Уставный капитал
Нераспределён- ная прибыль
22 000 Кредиты банка
100 000 Расчеты по налогами сборам Расчеты по заработной плате Расчеты с поставщиками Баланс
372 000 372 000 Задача 3.4.7 Задание 1. Определите финансовый результат работы ООО Мир красоты за текущий год.
Задание 2. На основании расчёта заполните учебную форму Отчёта о финансовых результатах ООО Мир красоты за текущий год (табл. 14). Исходные данные
– выручка ООО Мир красоты составила 4 200 000 руб а) без НДС б) с НДС поставке себестоимость работ 2 961 300 руб
– расходы на рекламу 65 350 руб
– расходы на упаковку и транспортировку (не включая в себестоимость руб
– проценты по вкладу полученные 19 310 руб
– излишки материалов 5 000 руб
– штраф, уплаченный за нарушение договора поставки 7 700 руб
– отрицательная курсовая разница 4000 руб. Ставка налога на прибыль 20 % (гл. 25 НК РФ. Дополнительные данные вид деятельности 96.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, ИНН 5904575811, КПП
591901001, форма собственности – 16 частная, Пермь, Красноармейская,
30; руководитель Опальская Алла Алексеевна.
39 Таблица 14
Отчёт о финансовых результатах за 20 г. Организация Единица измерения Наименование показателя и его расчёт Сумма, руб. Выручка, без НДС Себестоимость продукции Валовая прибыль укажите расчёт) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (укажите расчет Доходы от участия в других организациях Процентные доходы Процентные расходы Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения укажите расчет Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) укажите расчет
1) Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость =
2) Прибыль (убыток) от продаж =
3) Прибыль (убыток) до налогообложения
4) Чистая прибыль (убыток) = Задача Задание 1. Составить бухгалтерский баланс ООО Салон красоты “Эсте- тик (микропредприятие) на 31 декабря 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме. Исходные данные вид деятельности – 96.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты ИНН 7440585460; форма собственности –
16 частная собственность организационно-правовая форма – 12300 частная собственность. Адрес Челябинская область, г. Челябинск, ул. Мира, 105, оф. 12. Руководитель Остапенко Лидия Петровна. Формат отчётности: упро- щённая (в соответствии с учётной политикой. Справка об остатках на синтетических счетах ООО Салон красоты «Эстетик» на 31.12.2020 в тыс. руб. Активные счета Пассивные счета
01 Основные средства 90 60 Расчёты с поставщиками … 32 10 Материалы 82 68 Расчёты по налогам … 7
40 50 Касса 2 69 Расчёты по соц. страхованию 10 51 Расчётные счета 57 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 35 71 Расчёты с подотчётными лицами 5 80 Уставный капитал 10 76 Расчёты с разными дебиторами 17 84 Нераспределённая прибыль 159 Задание 2. Составить отчёт о финансовых результатах ООО Салон красоты “Эстетик”» за 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме. Справочная информация (в рублях выручка без НДС 983 000, себестоимость услуг 830 000, управленческие расходы 3 000, расходы на рекламу 27 000, прочие расходы 18 000. Ставка налога на прибыль 20 %. Примечание. Утверждённые Минфином России формы баланса и отчёта о финансовых результатах упрощённого формата имеются в приложениях. Задача 3.4.9 Составить отчёт о финансовых результатах (ОФР) ООО Турфирма
КАРАВЕЛЛА-ТУР» за 202_, используя утвержденную МФ РФ форму. Исходные данные вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и ту- роператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собственность организационно-правовая форма – 12300 частная собственность, Пермь,
Крисанова, 24; руководитель Фролов Глеб Ильич. Справочная информация Выручка без НДС 203 000 руб. Себестоимость турпродуктов 110 000 руб. Управленческие расходы 43 000 руб. Расходы на рекламу 17 000 руб. Расходы на услуги банка 8 000 руб. Материальная помощь сотрудникам 12 000 руб. Ставка налога на прибыль 20 % Задача 3.4.10 Составьте отчёт о движении денежных средств ООО Мастер за текущий год прямым методом, используя учебную форму (табл. 15). Исходные данные. На начало отчётного года ООО Мастер имела на счёте «Расчётном счёте» 1 500 тыс. руб. В течение отчётного года компанией по движению денежных средств были выполнены следующие операции
– получен кредит в банке на два месяца в сумме 1 700 тыс. руб
41
– через два месяца полностью погашен данный кредит с уплатой процентов в размере 35 тыс. руб
– получена от покупателей оплата за отгруженные товары на сумму 2 530 тыс. руб
– приобретён сейф за 845 тыс. руби производственное оборудование
645 тыс. руб
– продан автомобиль за 1 050 тыс. руб
– уплачен налог на прибыль в сумме 1 500 тыс. руб
– по итогам года получены убытки в размере 420 тыс. руб. Запасы материалов на складе на начало года составляли 345 тыс. руб, наконец года –2 095 тыс. руб. Дебиторская задолженность, числившаяся на начало года в сумме 2 950 тыс. руб, была полностью погашена. Кредиторская задолженность на начало года составляла 150 тыс. руб, наконец года –1 900 тыс. руб. Таблица 15
Отчёт о движении денежных средств (прямой метод) за 202. Организация Ед. измерения Показатели Сумма, руб.
1. Движение денежных по текущей деятельности Поступления Платежи Чистый поток по текущей деятельности
2. Движение денежных по инвестиционной деятельности Поступления Платежи Чистый поток по инвестиционной деятельности
3. Движение денежных по финансовой деятельности Поступления Платежи Чистый поток по финансовой деятельности Сальдо начальное Чистый поток Сальдо конечное
42 ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Цель занятия – усвоение порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского наблюдения.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
4.1. Вопросы для обсуждения
1. Понятие о счетах учета.
2. Строение счетов бухгалтерского учета.
3. Классификация счетов бухгалтерского учета (четыре признака.
4. План счетов бухгалтерского учета.
5. Двойная запись.
6. Обобщение данных текущего учета.
4.2 Краткое изложение основных положений темы Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Наименование счета, шифр Дебет Кредит Рис. 2. Строение счета Строение счетов Счёт – способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля объектов бухгалтерского учета. По внешнему виду счёт представляет собой двухстороннюю таблицу
левая часть – дебет
правая часть – кредит. В счетах делают три вида записей
сальдо начальное – понимают остаток ресурсов или размер задолженности на начало отчётного периода
43
оборот – движение (увеличение или уменьшение) объектов учета за период сальдо конечное – остаток ресурсов или размер задолженности наконец отчётного периода. Остатки, увеличение или уменьшение объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости оттого, что учитывается на счёте – активы или источники их формирования. Суммы всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и кредиту счета, называются соответственно дебетовыми кредитовым оборотами. Результат соизмерения начального сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов позволяет определить сальдо конечное. В активных счетах, предназначенных для учета активов, увеличение объекта отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту сальдо - всегда по дебету. В пассивных счетах, предназначенных для учета источников формирования активов, наоборот. Счета бухгалтерского учета классифицируют по признакам
по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые
назначению (активные, пассивные и активно-пассивные);
степени охвата информации (синтетические и аналитические
структуре (основные, регулирующие, операционные, бюджетно- распределительные, финансово-результатные);
экономическому содержанию (используемые в производстве, в сфере обращения внепроизводственной сфере. Для достижения единообразия учета объектов ЭС обязаны использовать единый план счетов БУ, утверждённый МФ РФ. План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета). Каждому объекту учета соответствует свой балансовый счёт, который имеет двузначный цифровой код. Например, счёт 10 Материалы или счёт 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда. Для удобства все балансовые счета в плане сгруппированы по разделам. К части счетов предусмотрены субсчета счета второго порядка. Забалансовым счетам присвоен трёхзначный код (001 Арендованные основные средства. На основании единого плана счетов ЭС формируют рабочий план счетов
БУ, который содержит синтетические счета, субсчета и аналитические счета. На содержание рабочего плана счетов оказывают влияние масштабы и виды деятельности ЭС и др. Активные счета (предназначенные для учета активов 01 Основные средства, 04 Нематериальные активы, 10 Материалы, 43 Готовая продукция Касса, 51 «Расчётные счета, 52 Валютные счета и т. д.
44 Пассивные счета (предназначенные для учета источников формирования активов 02 Амортизация основных средств, 05 Амортизация нематериальных активов 80 Уставный капитал, 82 Резервный капитал и т. д.
Активно-пассивные счета 60 «Расчёты с поставщиками и заказчиками,
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами, 99 Прибыли и убытки и т. д. По охвату информации синтетические счет (10 Материалы, субсчет к нему (10-3 Топливо) и аналитический счет (сч. Бензин 95»). Двойная запись – это способ одновременного взаимосвязанного отражения объектов учета, вызываемых хозяйственной операцией, в дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Основой двойной записи является двойственный характер любой хозяйственной операции. Правила (последовательность) составления двойной записи
1. Выделение объектов БУ, участвующих в операции.
2. Поиск в плане счетов БУ счетов, предназначенные для учета этих объектов. Установление, к какой группе счетов они относятся (активным или пассивным. Определение изменений, происходящих с каждым объектом подвоз- действием данной операции (увеличение или уменьшение.
5. Составление бухгалтерскую проводку (бухгалтерской записи, применяя правила отражения операций в активных и пассивных счетах. Пример зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка в сумме руб.
1. Объекты БУ: денежные средства на расчётном счёте (активы) и обязательства перед банком по краткосрочному кредиту (обязательства.
2. План счетов БУ: счета 51 «Расчётные счета и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитами займам.
3. Счёт 51 «Расчётные счета – активный, аи «Расчёты по краткосрочным кредитами займам – пассивный.
4. Изменения в объектах бухгалтерского учета оба объекта одновременно увеличиваются на 1 000 000 руб.
5. Правила отражения операций на счетах БУ: в активном счёте 51 увеличение денежных средств отражается по дебету, а в пассивном счёте 66 увеличение обязательств перед банком показывается по кредиту. Бухгалтерская проводка Дт 51, Кт 66 1 000 000 руб.
45 Значение системы счетов бухгалтерского учета и двойной записи
1. С помощью системы бухгалтерских счетов получают сведения о движении хозяйственных средств.
2. Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета.
3. Принцип двойной записи является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета.
4. Двойная запись обеспечивает отражение оборота хозяйственных средств во взаимосвязи сих назначением и источниками образования.
5. Двойная запись имеет контрольное значение. В конце отчётного периода данные текущего учета обобщают. Группировку показателей осуществляют в оборотных ведомостях. Различают оборотные ведомости синтетического и аналитического учета.
4.3. Тестовые задания
1. На начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции составляется запись а) Д 40 К 70; б) Д 70 Кв) Д 20 Кг) Д 70 К 68.
2. Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена а) для проверки полноты аналитического учета б) проверки полноты синтетического учета в) проверки правильности записи на инвентарных счетах гнет правильно ответа.
3. Субсчета открываются а) к синтетическому счету б) к аналитическому счету в) в учёте не применяется г) к группе счетов.
4. На Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц составляется запись а) Д 50 К 70; б) Д 70 Кв) Д 20 Кг) Д 68 К 51.
46 5. Сальдо конечное по активному счету равно нулю а) если оборот по дебету равен обороту по кредиту б) нет правильного ответа в) в течение месяца по счету не было движения г) сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту.
6. Сальдо конечное по пассивному счету определяется по формуле а) Ск = Сн+Обк-Обд; б) пассивные счета сальдо не имеют в) Ск = Сн+Обд-Обк.
7. Отпуск материалов в основное производство отражается записью а) Д 40 К 10. б) Д 20 Кв) Д 10 Кг) Д 01 К 10.
8. Содержание бухгалтерской записи Д 20 Ка) Начисление рабочим основного производства пособия повременной нетрудоспособности. б) Выплачены рабочим основного производства пособия повременной нетрудоспособности. в) Удержаны из заработной платы социальные налоги. г) Перечислены во внебюджетные фонды отчисления на социальное страхование и обеспечение.
9. Перечисление с расчетного счета налогов в бюджет отражается записью а) Д 70 К 68; б) Д 68 Кв) Д 50 Кг) Д 68 К 70.
10. Зачисление краткосрочного кредита на расчетный счет отражают бухгалтерской записью а) Д 51 К 66; б) Д 50 Кв) Д 51 Кг) Д 66 К 51.
47 Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
4.4. Задачи Задача 4.4.1 1. Используя те же условия, что ив задаче 3.3.2, откройте счета бухгалтерского учета.
2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и бухгалтерские записи по приведённым хозяйственным операциям. По каждой операции укажите первичный документ, который является основанием для совершения операции и типы изменений баланса.
3. Суммы хозяйственных операций запишите в счета методом двойной записи.
4. В счетах подсчитайте обороты и сальдо на 31 марта текущего года.
5. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март месяц.
6. Составьте бухгалтерский баланс (на бланке) наконец отчётного периода. Исходные данные Хозяйственные операции за март 20 г.
1. Отгружена покупателям готовая продукция (переход права собственности – после оплаты, производственная себестоимость которой 2. Выдано из кассы а) зарплата работникам б) Волкову В.П. на текущие расходы
2 500 500 3. Оприходованы на склад материалы, приобретённые
Волковым В.П.
700 4. Выдано Волкову В.П. из кассы в возмещение произведённых расходов
200 5. Внесено из кассы предприятия на расчётный счёт в банке
270 6. Перечислено с расчётного счета а) поставщикам в погашение задолженности б) налоги в бюджет
2 300 2 470 7. Выдана из кассы беспроцентная ссуда Соловьёвой ИК. по договору займа
20
48 8. В результате инвентаризации выявлена недостача на складе готовой продукции Решение Основные средства Амортизация основных средств Сч. 01
Дт
Кт
Сн 30000 ОД 0
Ск 30000
ОК 0 Сч. 02
Дт
Кт ОД 0
Сн 10000
ОК 0
Ск 10000 Основное производство Сч. 20
Дт
Кт
Сн 5000 ОД 0
Ск 5000
ОК 0 Касса Сч. 50
Дт
Кт
Сн 3700 ОД 0
Ск 210
2) а) 2500
б) 500
4) 200
5) 270
7) 20
ОК 3490
«Расчётные счета Сч
Дт
Кт
Сн 9300
5) 270 ОД 270
Ск 4800
6) а) 2300
б) 2470
ОК 4770 Готовая продукция Сч. 43
Дт
Кт
Сн 5000 ОД 0
Ск 950
1) 4 000
8) 50
ОК 4050 Расчеты с поставщиками Сч. 60
Дт
Кт
6) а) 2300 ОД 0
Сн 9000
ОК 0
Ск 6700 Краткосрочные кредиты и займы Сч 66
Дт
Кт ОД 0
Сн 8000
ОК 0
Ск 8000 Расчеты с персоналам по оплате труда Сч. 70
Дт
Кт
2) а) 2500 ОД 0
Сн 4000
ОК 0
Ск 1500 Прибыль
Сч. 99
Дт
Кт ОД 0
Сн 8000
ОК 0
Ск 8000
49
Уставный капитал Расчеты с подотчетными лицами Таблица 16 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО Модерн за март 2020 груб Наименование документа Тип изменений Содержание хозяйственной операции
Дт Кт Сумма
1 Типовая накладная А Отгружена покупателям готовая продукция с переходом права собственности после оплаты
45
43
4 000
2 а) Платёжная ведомость б) расходный кассовый ордера) А-П в сторону уменьшения б) А Выдано из кассы а) зарплата работникам б) в подотчет Волко-
ву В.П.
70
71
50
50
2 500
500
3 Договор купли-
продажи, кассовый чек, накладная, авансовый отчет А Оприходованы на склад материалы, приобретенные Волковым В.П.
10
71
700 Расчеты по налогами сборам Сч. 68
Дт
Кт
2) б) 2470 ОД 2470
Сн 4000
ОК 0
Ск 1530 Сч 80
Дт
Кт ОД 0
Сн 10000
ОК 0
Ск 10000 Недостача и порча ценностей Сч. 94
Дт
Кт
Сн 0
8) 50 ОД 50
Ск 50
ОК 0 Сч. 71
Дт
Кт
Сн 0
2) б) 500
4) 200 ОД 700
Ск 0
3) 700
ОК 700 Товары отгруженные Сч. 45
Дт
Кт
Сн 0
1)4 000 ОД 4 000
Ск 4 000
ОК 0
50 4 РКО
А-П в сторону уменьшения Выдано Волкову В.П. из кассы в возмещение произведенных расходов
71
50
200
5 Объявление на взнос наличными часть квитанция) А Внесено из кассы предприятия на расчетный счет в банке
51
50
270
6 а) платежное поручение б) платежное поручение
а, б) банковская выписка а) А-П в сторону уменьшения б) тоже Перечислено с расчетного счета а) поставщикам в погашение задолженности б) налоги в бюджет
60
68
51
51
2 300
2 470
7 Договор беспроцентного займа, РКО А Выдана из кассы по договору займа беспроцентная ссуда сотруднику ООО Модерн Соловьевой ИК.
73
50
20
8 Сличительная ведомость результатов инвентаризации А В результате инвентаризации выявлена недостача на складе готовой продукции
94
43
50
Итого по журналу
13010 Таблица 17 Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО Модерн за март 2020 груб счета Наименование счета Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток наконец месяца
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
01 Основные средства
30000
-
0
0
30000
-
02 Амортизация основных средств
-
10000
0
0
-
10000
43 Готовая продукция
5000
-
0
4 050
950
-
20 Основное производство
5000
-
0
0
5000
-
50 Касса
3700
-
0
3490
210
-
51 Расчетные счета
9300
-
270
4770
4800
-
80 Уставный капитал
-
10000
0
0
-
10000
66 Краткосрочные кредиты и займы
-
8000
0
0
-
8000
60 Расчеты с поставщиками
-
9000
2300
0
-
6700
51
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
-
4000
2500
0
-
1500
99 Прибыли и убытки
-
8000
0
0
-
8000
68 Расчеты по налогами сборам
-
4000
2470
0
-
1530
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
0
-
50
0
50
-
71 Расчеты с подотчетными лицами
0
-
700
700
0
-
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
0
-
20
0
20
-
10 Материалы
0
-
700
0
700
-
45 Товары отгруженные
0
-
4000
0
4000
- Итого
53000
53000
13010
13010
45 730
45 730 Примечание. Решение го задания выполнено в задаче 3.3.2. Задача 4.4.2 В табл. 18 укажите корреспонденцию счетов по перечисленным операциям ОАО «Меркурий-строй» за январь текущего года. Таблица 18 Хозяйственные операции за январь 20 г.
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1 Отпущено со склада в основное производство сырье
2 Получен на расчётный счёт краткосрочный кредит
3 Создан резервный капитал за счёт прибыли
4 Выдана из кассы премия работникам компании
5 Получено оборудование от поставщика, на условии последующей оплаты
6 Сданы из кассы денежные средства на расчётный счёт
7 Погашена наличными дебиторская задолженность
8 Увеличен за счёт прибыли уставный капитал
9 Выданы денежные средства из кассы в подотчёт
10 Получены от поставщиков запасные части к станку
11 Погашен убыток прошлых лет за счёт нераспределённой прибыли отчётного года
12 НДФЛ удержали из заработной платы работников
13 Погашена с расчётного счета кредиторская задолженность Перечислено с расчётного счета задолженность по налогам в бюджет
15 Поступил от подотчётного лица инвентарь
52 16 Поступили материалы на склад от поставщика
17 Погашен с расчётного счета долгосрочный кредит
18 Начислена заработная плата за изготовление продукции в цехах основного производства
19 Увеличен уставный капитал за счет дополнительных взносов учредителей
20 Выданы из кассы денежные средства в погашение задолженности подотчётному лицу
21 Выявлена недостача материалов на складе
22 Увеличен добавочный капитал за счёт положительной курсовой разницы по пересчёту задолженности учреди- теля-нерезидента по вкладу в уставный капитал
23 Перечислены поставщикам денежные средства за оборудование Начислены взносы страховой организации по ОСАГО
25 АО «Пермэнерго» предъявлены счета за электроэнергию, потреблённую в январе Итого по журналу хозяйственных операций х х Задача 4.4.3 В табл. 19 сформулируйте содержание хозяйственных операций к перечисленным бухгалтерским проводкам. Таблица 19 Бухгалтерские проводки
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская проводка
1 Поступили материалы от поставщика Д 10 К 60 2 Д 51 К 75 3 Д 60 К 51 4 Д 75 К 80 5 Д 71 К 50 6 Д 20 К 70 7 Д 58 К 75 8 Д 51 К 76 9 Д 83 К 80 10 Д 99 К 68 11 Д 26 К 70 12 Д 20 К 10 13 Д 51 К 62 14 Д 43 К 20 15 Д 50 КАБ) Д, К 69 Д К 69 17 Д 69 К 51 18 Д 70 К 68 19 Д 70 К 50 20 Д 51 К 50
53 Задача 4.4.4 Задание 1. Поданным баланса ООО Мастер откройте счета и запишите в них начальные остатки (табл. 20). Таблица 20 Выписка из бухгалтерского баланса ООО Мастер на 1 марта 20 г. Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб. Основные средства
1 520 000 Уставный капитал
1 809 200 Материалы
61 500 Прибыль
250 000 Касса
900
Расчёты с персоналом по оплате труда
108 800
Расчётный счёт
800 000
Расчёты с поставщиками
45 000 Задолженность за покупателями
30 600 Краткосрочный кредит банка
90 000
Незавершённое производство
Расчёты с бюджетом по налогам Баланс
2 423 000 Баланс
2 423 000 Задание 2. В журнале регистрации хозяйственных операций составьте бухгалтерские проводки и определите тип хозяйственной операции (табл. 21). Таблица 21 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО Мастер за март 20 г.
№ п\
п Наименование документа Содержание хозяйственных операций
Дт
Кт Сумма, руб.
1 Выписка из рас- чётного счета в банке Перечислено с расчётного счета погашение краткосрочного кредита банка
90 000 2 Приходный кассовый ордер Получено с расчётного счета на выплату зарплаты работниками командировочные расходы
10 800 3 Расходный кассовый ордер Выдана из кассы зарплата работникам
8 800 4
Платёжное поручение Перечислены денежные средства с расчёт- ного счёта на лицевые счета работников
100 000 5 Выписка с расчётного счета Поступили денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию
30 600 6 Выписка с расчётного счета Перечислено в погашение задолженности поставщикам
25 000 7 Расходный кассовый ордер Выдан из кассы аванс на командировку
Уфимцеву ОД.
2 000 8 Приходный ордер склада Поступили основные материалы от поставщика Выписка с рас- чётного счета в банке Перечислено поставщику за материалы
56 000 10 Приходный кассовый ордер Получены в кассу деньги от Морозова К.П. по договору долгосрочного займа
120 000 Итог по журналу регистрации хозяйственных операций
54 Задание 3. Запишите суммы хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, подсчитайте обороты и выведите остатки наконец месяца. Задание 4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март 20 г. Задание 5. Составьте баланс (учебной формы) ООО Мастер на 31 марта
20 г. (начертить самостоятельно. Задача 4.4.5 Задание 1. В журнале регистрации (табл. 22) ООО Сервис за июль текущего года составьте бухгалтерские проводки, определите тип изменений в балансе.
Таблица 22 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО Сервис за июль 202 груб п/п Содержание хозяйственных операций
Дт
Кт Сумма
1 Согласно выписке, из расчётного счета поступили на расчётный счёт денежные средства от заказчиков завы- полнение работы
1 710 000 2 По чеку полученные денежные средства в кассу с рас- чётного счета на выплату зарплаты на командировочные расходы
67 000 25 000 3 По расходному кассовому ордеру выдано из кассы служащим на командировочные расходы
20 000 4 По платёжной ведомости выдана из кассы зарплата работникам На основании авансовых отчётов с приложенными к ним оправдательными документами командировочные расходы списаны на затраты основного производства
19 800 6 По приходному кассовому ордеру принят в кассу остаток неизрасходованного аванса
200 7 Согласно выписке из расчётного счета перечислено а) в погашение задолженности поставщикам б) бюджету в) органам социального страхования и обеспечения
70 000 100 000 315 000 Итого
?
8 Перечисление в бюджет налога на прибыль
2 000 9 Приняты к оплате счета поставщиков за оказанные ими услуги (отнести на затраты основного производства)
18 000 10 Начислена заработная плата работникам фирмы
30 000 11 Начислены страховые взносы с сумм заработной платы работников по действующей ставке (сумму определить)
… Итог по журналу регистрации хозяйственных операций
55 Задача 4.4.6 Задание 1. В журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 23), созданном ООО Скрепка, составьте бухгалтерские проводки. Виды экономической деятельности оптовая и розничная торговля канцелярскими товарами. Таблица 23 Журнал регистрации хозяйственные операций ООО Скрепка за январь 20 груб п п Содержание хозяйственных операций
Дт
Кт Сумма
1 После регистрации ООО Скрепка, согласно учредительным документам, отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
– организация А (взнос денежными средствами,
– организация В (взнос товарами,
– Кукушкин О.Е. (взнос акциями ОАО Вектор,
– Новикова МН. (взнос материалами. Всего
120 000 55 000 25 000 20 000 220 000 2 На основании первичных документов приняты науч т средства, внесённые учредителями
– товары,
– акции ОАО Вектор,
– материалы
55 000 25 000 20 000 3 Согласно выписке из расчётного счета зачислены на расчётный счёт денежные средства, поступившие от организации А в качестве вклада в уставный капитал По платёжному поручению перечислено с расчётно- го счета поставщикам за товары
120 000 5 Согласно выписке из расчётного счета зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка
165 000 6 Получены товары от поставщика, согласно накладным стоимость товаров
120 000 7 По накладным отгружены покупателям товары, балансовая стоимость которых (право собственности на товары по условиям договора переходит к покупателю после оплаты)
150 000 Итог по журналу Задание 2. Откройте счета бухгалтерского учета, запишите суммы хозяйственных операций на счетах, подсчитайте обороты и определите остатки наконец месяца. Воспользуйтесь прил. 7. Задание 3. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам табл. 24) и по аналитическим к счету 75 (прил) за январь. Задание 4. Составьте баланс (учебной формы табл) ООО Скрепка на
31 января 20 _ г.
56 Решение Синтетические счета Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт Сч.
Дт
Кт
57 Таблица 24 Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО за 20 груб. Шифры счетов Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт Итого Таблица 25 Баланс ООО Скрепка на 31 января г. Название Единица измерения Актив Сумма Пассив Сумма
ВНА Капитал и резервы
ОА Обязательства Баланс Баланс
58 ТЕМА 5. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Цель занятия – усвоение порядка документального оформления хозяйственных операций и определение результатов инвентаризации.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Значение документов в бухгалтерском учёте.
2. Классификация документов.
3. Требования к оформлению документов.
4. Проверка документов.
5. Обязательные и необязательные реквизиты.
6. Исправление в первичных документах и учётных регистрах.
7. Организация работы архива. Сроки хранения документов.
8. Порядок изъятия документов.
9. Документооборот.
10. Понятие и виды инвентаризаций.
11. Этапы инвентаризации.
12. Определение результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учёте.
5.2. Краткое изложение основных положений темы Документ – письменное разрешение на проведение хозяйственной операции и подтверждение ее совершения. В соответствии с Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учёте» предъявляются следующие требования к первичным учётным документам
1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом.
2. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
3. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель организации по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.
4. Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
5. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учётного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, организация обязана по требованию
59 другого лица или государственного органа за свой счёт изготавливать на бумажном носителе копии первичного учётного документа, составленного в виде электронного документа.
6. Первичные документы проверяются. Виды проверки формальная, арифметическая, проверка по существу.
7. В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами организации государственного регулирования бухгалтерского учёта. Исправление в первичном учётном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Не допускаются исправления в кассовых и расчётно-платёжных документах.
8. В случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учётные документы, в том числе электронные, изымаются, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учёта. Первичные учётные документы, регистры и отчётность подлежат хранению в организации в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного делано не менее пяти лет после отчётного года. Реквизит – это показатель документа или учётного регистра. Различают обязательные и необязательные реквизиты. Обязательные реквизиты придают юридическую силу документу и перечислены в 402-ФЗ О бухгалтерском учёте». Необязательные реквизиты усиливают контрольное и познавательное значение.
Обязательные реквизиты первичного учётного документа
1) наименование документа
2) дата составления документа
3) наименование организации, составившей документ
4) содержание факта хозяйственной жизни
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность её оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Документооборот – этапы движения документов от их создания или поступления до передачи в архив. Первичные документы классифицируют последующим признакам
60
по назначению распорядительные (доверенность, платёжное поручение, оправдательные (акт выполненных работ, акт приёмки-передачи ОС бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка комбинированные (расходный кассовый ордер, требование-накладная);
содержанию хозяйственных операций материальные (приходный ордер, акт приёмки материалов, требование-накладная), денежные (платёжное поручение, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, расчётные
(счёт-фактура, акт сверки расчётов);
способу отражения операций разовые (приходные кассовые ордера, требование-накладная), накопительные (табель рабочего времени, лимитно- заборная карта
месту составления внешние (товаротранспортная накладная, выписка с расчётного счета, чек, внутренние (расходный ордер кассовый ордер, требова- ние-накладная;
объёму информации первичные (приходные и расходные кассовые ордера, требование-накладная), сводные (отчёт кассира
доброкачественности доброкачественные (оформленные в соответствии с установленными требованиями, недоброкачественные (составленные с нарушениями установленных требований к оформлению документов
уровню автоматизации составленные вручную, полученные в автоматизированном режиме. Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопоставление полученных результатов сданными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества и финансовых результатов необходима для уточнения учётных данных, поскольку не все ФХЖ можно оформить документально (естественная убыль, злоупотребления, хищения, ошибки в документах, неисправность весоизмерительных приборов, др. В зависимости от сроков проведения различают плановые (по графику в обозначенные сроки) и внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманентные. Проведение инвентаризации позволяет обеспечить полноту и достоверность данных учета, повысить ответственность материально-ответственного лица (МОЛ) за сохранность вверенных им ценностей, установить естественную убыль, потери, порчу ценностей, выявить условия хранения ценностей, обеспечить сохранность имеющейся собственности.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49,
61 регулируют случаи обязательного проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов. Общие правила проведения инвентаризации
проведение инвентаризации инвентаризационной комиссией, которую утверждает руководитель
неформальный характер проведения (натурально-вещественная и документальная проверка
документальное оформление результатов инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты инвентаризации
отражение выявленных при инвентаризации недостачи излишков на счетах бухгалтерского учета. Излишки относятся на финансовые результаты в оценке по рыночным ценам (счёт 91). Недостачи ценностей сначала отражаются на счёте 94, затем списываются в пределах норм естественной убыли на затраты, а сверх норм – на материально-ответственных лиц. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии МОЛ. Этапы проведения инвентаризации
1. Подготовительные мероприятия (издание приказа, определение сроков проведения, объектов, создание инвентаризационной комиссии, рабочих комиссий, распределение обязанностей, подготовка бланков документов и т. д.
2. Опись имущества и обязательств (взвешивание, обмер, пересчёт, оформление инвентаризационных ведомостей.
3. Сравнительно-аналитические мероприятия (проверка и сопоставление данных, составление сличительных ведомостей, выяснение причин расхождений.
4. Оформление результатов (акты инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учётных регистрах.
5.3. Тестовые задания
1. Под бухгалтерскими документами понимается а) Любой материальный носитель данных об объектах учета. б) Нет понятия бухгалтерский документ. в) Любой электронный носитель данных об объектах бухгалтерского учета. г) Материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который подтверждает право и факт совершения операции.
2. Документы классифицируются последующим признакам а) Назначение, охват операций, место составления. б) Распорядительные и оправдательные. в) Назначение, место составления и объем информации.
62 г) Назначение, место составления, способ охвата операции, способ составления, способ использования.
3. Инвентаризация – это а) Сверка учётных записей с фактическим наличием средств. б) Проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств. в) Проверка наличия средств с целью выявления хищений. г) Проверка наличия активов, обязательств и сверка сданными учета.
4. Повремени осуществления инвентаризации подразделяются а) на внезапные и плановые б) перманентные и полные в) полные и частичные г) плановые и выборочные.
5. Недостача материалов на складе отражается записью а) Д 94 К 10; б) Д 10 Кв) Д 26 Кг) Д 80 К 94.
6. Излишки денежных средств в кассе приходуются записью а) Д 50 К 91/1; б) Д 50 Кв) Д 94 Кг) Д 50 К 68.
7. Инвентаризация денежных средств осуществляется в сроки а) Не реже одного раза в месяц. б) Не реже одного раза в квартал. в) Зафиксированные в учётной политике. г) Не реже одного раза в год.
8. Перечисление налогов в бюджет подтверждается а) Расходным кассовым ордером. б) Выпиской банка. в) Платёжным поручением и выпиской банка. г) Ведомостью.
63 9. Каким первичным документом оформляют поступление материалов от поставщика а) Акт приёмки. б) Приходный кассовый ордер. в) Накладная. г) Авансовый отчёт. д) Верно аи в.
10. Какой документ является основанием для начисления заработной платы а) Нарядна сдельную работу. б) Расчетно-платежная ведомость. в) Табель учета рабочего времени. г) Верно 1) и 3). Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
5.4. Задачи Задача 5.4.1 В табл. 26 продолжите заполнять обязательные реквизиты первичного учётного документа и учётных регистров. Таблица 26 Реквизиты первичных документов и учётных регистров
№ п.п. Реквизиты первичного документа Реквизиты учётного регистра
1 Наименование документа Наименование регистра
2 Дата составления документа Наименование экономического субъекта, составившего регистр
3
4
5
6
7 Первичный учётный документ должен быть составлена если это не представляется возможным
____________________________________________________________________. Формы первичных учётных документов утверждает
____________________________________________________________________
64 Первичный учётный документ составляется на __________ носителе и (или)
____________________________________________________________________. Задача 5.4.2 Продолжите заполнение авансового отчёта № 4 от 23 сентября текущего года. Исходные данные. Менеджер по продажам ООО «Техсервис» Костарев Евгений Сергеевич был направлен в командировку в г. Москву на международную выставку Электротехника с 18.09.20 г. по 21.09.20 г. По возвращении из командировки он представил следующие оправдательные документы авиабилеты туда и обратно по 5 460 руб. (в том числе НДС. Счет проживания в гостинице Университетская 9 600 руб, в том числе НДС 20 %, чек проезда на такси до места выставки 600 руб, суточные установлены на предприятии
900 руб. Табельный номер Решение выполнено на бланке Унифицированная форма № АО Утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 Код Форма по ОКУД
0302001 ООО «Техсервис» по ОКПО наименование организации УТВЕРЖДАЮ Отчет в сумме руб. коп. Номер Дата Руководитель АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ
4 должность подпись расшифровка подписи
“ ”
20 г.
65 Код Структурное подразделение Отдел продаж Подотчетное лицо
Костарев Е.С. Табельный номер фамилия, инициалы
Профессия должность) менеджер Назначение аванса Командировка в г. Москва Наименование показателя Сумма, руб.коп. Бухгалтерская запись Предыдущий аванс остаток
Дт
Кт перерасход Счет, субсчет Сумма, руб. коп. Счет, субсчет Сумма, руб. коп. Получен аванс 1. из кассы а. в валюте справочно)
2. Итого получено Израсходовано
Остаток
Перерасход Приложение документов на листах
Отчёт проверен. К утверждению в сумме сумма прописью руб коп
( коп) Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи Бухгалтер подпись расшифровка подписи Бухгалтер кассир)
“ ” 20 г. подпись расшифровка подписи Остаток внесён в сумме уб. коп по кассовому ордеру № от “ ” 20 г. Перерасход выдан
66 Задача 5.4.3 Исходные данные. По результатам проверки коммерческим банком порядка ведения кассовых операций в ООО «АВС» от 10.07.20 г. был составлен акт. В акте проверки банком были установлены следующие факты несоблюдения правил ведения кассовых операций
1) 01.07.20 г. лимит кассы был превышен на 5 000 руб. (установленный лимит кассы равен 15 000 руб
2) 21.06.20 г. произведён платёж наличными средствами в сумме 180 000 руб. по счёту №24 от 20.06.20 г. ООО Заря, что превышает установленный предел. Акт проверки был представлен в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО «АВС». За выявленные нарушения налоговой инспекцией наложены на организацию штрафы, что отражено в соответствующем акте. Задание 1. Произведите расчёт размеров штрафов, наложенных налоговой инспекцией на организацию и её руководителя
– штраф на организацию = ?
– штраф на руководителя организации = ? Задание 2. Сформулируйте все хозяйственные операции по отражению штрафов, наложенных налоговой инспекцией. Составьте по операциям бухгалтерские проводки и занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 27). Таблица 27 Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт
Кт Задача 5.4.4 Задание 1. Составьте акт инвентаризации кассы на 16.06.2020 по приве- дённой ниже форме. Исходные данные. Приказом руководителя ООО Альфа № 20 от 15 июня текущего года была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы в следующем составе
– председатель комиссии Серова И.П. – заместитель генерального директора члены комиссии Смирнова И.Г. – заместитель главного бухгалтера,
Макарова Г.Г. – менеджер.
67 Инвентаризация кассы проведена 16.06.2020. Порядковые номера последних выписанных документов приходные кассовые ордера – № 38; расходные кассовые ордера – № 57. Кассир организации – Зверева Н.П. Поданным учёта в кассе должно быть денежных средств на сумму
8 700 руб. Поданным инвентаризации было установлено наличие в кассе денежных средств на сумму 8 000 руб. Акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе на ______________ кассир_____________
Расписка
Я, ___________________________________________________, даю расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства переданы бухгалтеру, все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Последние документы приходные № от и расходные № от
Материально ответственное лицо
Кассир _______________________________ _______________________ На основании приказа руководителя организации № ____ от ______ произведена инвентаризация денежных средств. При инвентаризации установлено
1. Наличных денег ___________________________________________________________
_______________________________________________ руб. ________ коп. ИТОГО фактическое наличие
____________________________________________________ руб. ________ коп. Поданным учёта ________________________________________________
____________________________________________________ руб. коп. Результаты инвентаризации недостача – _______________________________ излишки – ________________________ Последние номера документов приходных № расходных № Председатель комиссии ________________________ _________________ Члены комиссии ______________________________ ________________
_____________________________________________ _________________
2. Выявленная недостача внесена кассиром в кассу. Задание 2. По результатам инвентаризации определите все необходимые операции, составьте по операциям бухгалтерские проводки. Занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 28).
68 Таблица 28 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО Альфа за июнь 202. г.
№ п/п Документ и содержание операции
Кореспонденция счетов Сумма, руб.
Дт
Кт
69 ТЕМА 6. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Цель занятия – усвоение порядка учета хозяйственных процессов, а также стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.
6.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Оценка и калькуляция – способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.
2. Учёт процесса капитальных вложений.
3. Учёт процесса заготовления (приобретения) материалов.
4. Учёт процесса производства продукции (работ, услуг.
5. Учёт процесса реализации (продажи) продукции (работ, услуг.
6. Учёт финансовых результатов.
6.2. Краткое изложение основных положений темы На всех стадиях движения бухгалтерский учёт осуществляет стоимостное измерение объектов. Бухгалтерский учёт для стоимостного измерения использует два элемента метода бухгалтерского учета – оценку и калькуляцию. Оценка – прим выражения фактов хозяйственной жизни в денежном измерении. Принципы оценки 1) реальность – объективное соответствие оценки отдельных объектов БУ их фактической величине, 2) единство – ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем их соблюдения.
Способы оценки зависят от видов активов и обязательств. В частности, основные средства и нематериальные активыоцениваются: по первоначальной, восстановительной, остаточной (балансовой) стоимости. С 2022 г. в соответствии с ФСБУ 6/20 Основные средства вводятся понятия ликвидационной и справедливой стоимости основных средств. Производственные запасы(сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д) принимаются куч ту в оценке по фактической себестоимости. После признания таких активов в учтена отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. В текущем БУ разрешается использовать учётные цены (договорная, средняя цена группы, планово- расчётная и др.
70 При выбытии запасыдопускается оценивать по одному из способов – по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО. Дебиторская и кредиторская задолженностьоцениваются в реальной сумме задолженности, обусловленной договором. Дебиторская задолженность покупателей корректируется на сумму резерва по сомнительным долгам при составлении бухгалтерской отчётности. Калькуляция – приём группировки затрат и расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) в денежном выражении. Расчёт проводят как на единицу продукции, таки навесь объем. Основные принципы калькулирования:
1) установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц
2) использование научно обоснованной классификации затрат
3) обусловленность метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) технологическими и организационными особенностями экономического субъекта (отрасли
4) выбор метода распределения косвенных расходов
5) раздельный учёт капитальных и текущих затрат
6) разграничение текущих затрат по периодам. Объекты калькулирования:
вид продукции (тепловая и электрическая энергия, турпродукты);
вид работ (строительные, ремонтные, по установке автоматизированных программ
вид услуг (услуги связи, консультационные, информационные, транспортные передел (доменное, сталеплавильное и прокатное производство в чёр- ной металлургии
заказ (на изготовление нестандартного оборудования или партии инструментов, строительство объекта. Единицы калькулирования– это измерители объекта калькулирования, например 1 киловатт-час электрической энергии 1 гигакалория тепла, отпущенного с шин коллектора 1 туристическая путёвка по конкретному туру 1 т чугуна в пересчёте на передельный пассажиро-километр; 1 тонно-километр, 1 т перевезённого груза 1 машино-час (день) работы автомобиля договор транс- портно-экспедиционного обслуживания и т. д. Модели учета основных хозяйственных процессов. Любой экономический субъект осуществляет хозяйственную деятельность – производственную, торговую, заготовительную, другую. Хозяйственная деятельность экономических субъектов направлена на создание продукции (продукта, выполнение работ, оказание услуги или реализацию товаров.
71 Сервис – это чаще всего оказание услуг, как правило, населению. В частности, услугами компаний сферы сервиса являются услуги связи, торговли и общественного питания, парикмахерских и салонов красоты транспортные, юридические, консультационные, рекламные, финансовые, банковские, страховые, образовательные, медицинские и ветеринарные, бытовые и коммунальные услуги и т. д. Материальные услуги направлены на удовлетворение материальных потребностей и являются продолжением процесса производства в сфере обращения, транспортировки, хранения продукта, а также услуги торговли, общепита, транспорта и связи, бытового и коммунального хозяйства. Нематериальные услуги не получают предметно-осязательную форму. Это услуги, действия которых направлены непосредственно на человека, окружающие его условия. Оказание таких услуг неотделимо от потребления (услуги по реализации турпутёвок, обслуживанию туристов в гостиницах и предприятиях питания, по организации концертных выступлений, а также образование, консультирование, предоставление информации. Многообразие услуг в сфере сервиса и специфика деятельности компаний этой сферы обуславливают особенности ведения бухгалтерского учета в компаниях, оказывающих услуги определённого вида. Например, туристические фирмы (туроператоры и турагенты), оказывающие туристические услуги, формируют туристические продукты. Туристический продукт – это комплекс услуг перевозчиков, гостиниц, предприятий питания, др, оказываемых покупателю заказчику) в связи с путешествием (туром. Хозяйственная деятельность ЭС независимо от организационно-правовой формы представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, по- очерёдно или одновременно протекающих хозяйственных процессов. Каждый хозяйственный процесс слагается из множества постоянно совершающихся
ФХЖ, преобладающую часть которых составляют хозяйственные операции.
Основные хозяйственные процессы процесс капитальных вложений, процесс заготовления (снабжения, процесс производства, процесс реализации. Назначение этих процессов – получение определённых результатов.
Модель учеталюбого хозяйственного процесса (ХП) включает общие элементы понятие процесса, задачи учета, ФХЖ, объекты бухгалтерского учета, их оценка, предназначенные для их учета счета, документальное оформление ФХЖ, порядок учета, раскрытие информации об объектах учета в БО. Процесс капитальных вложений (КВ) – совокупность ФХЖ, связанных с осуществлением вложений в основные средства. В соответствии с ФСБУ 26/20 Капитальные вложения под капитальными вложениями понимаются затраты
72 организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Примеры ФХЖ при строительстве объектов хозяйственным способом отпуск материалов со склада на проведение строительно-монтажных работ
(СМР), начисление зарплаты рабочим, занятым в строительстве, начисление страховых взносов сих зарплаты. Задачи учета процесса КВ установление источников финансирования, отражение фактических затрат по направлениям вложений и конкретным объектам, определение первоначальной стоимости объектов основных средств. Объекты учета – вложения в основные средства, денежные средства (активы, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, источники финансирования капитальных вложений собственные (прибыль и амортизация) и за-
ёмные (кредиты и займы. Капитальные вложения оцениваются по фактически произведённым расходам, обязательства – по реальной сумме задолженности поставщиками или подрядчикам. Для учета капитальных вложений предназначен активный синтетический счёт 08 Вложения во внеоборотные активы, к которому открываются субсчета по направлениям осуществления вложений. Капитальные вложения собираются по дебету счета 08 с кредита разных. При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (ВА) первоначальная стоимость объектов списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 Основные средства. Документальное оформление КВ зависит от направлений их осуществления. При строительстве объектов основных средств используются лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу и др. В балансе КВ отражаются в первом разделе актива в зависимости от уровня их существенности. Величина их несущественна по статьям Основные средства или Прочие внеоборотные активы существенна – по статье «Неза- вершённое строительство, которую ЭС вводит самостоятельно. Процесс заготовления (снабжения – совокупность ФХЖ, связанных с заготовлением товароматериальных ценностей (ТМЦ). Примеры ФХЖ: получение ценностей, их транспортировка, страхование груза, погашение обязательств перед поставщиком и т. д.
Задачи учета контроль поставки товароматериальных ценностей, отражение их поступления и расходов по заготовлению, обоснованная оценка ТМЦ, обеспечение сохранности запасов в местах их хранения.
73 Объекты учета – сырье и материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запчасти, инструменты, инвентарь, спецодежда, спецобувь, денежные средства (активы, обязательства перед поставщиками. Оценка объектов учета на примере материальных ценностей (МЦ). Материалы принимаются куч тупо фактической себестоимости, включающей их стоимость по договорной цене и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). В текущем бухгалтерском учёте разрешается применять учётные цены (договорная, планово-расчётная, средняя цена группы, др. При применении учётной цены отдельно ведётся учёт ТЗР либо отклонений фактической себестоимости от учётной цены. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и выбывших МЦ. С 2022 г. на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. При выбытии запасыдопускается оценивать по одному из способов по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу
ФИФО. Для учета товароматериальных ценностей предназначены счета 10, 11, 15,
16, 41; для расчётов с поставщиками – счета 60 и 51. Возможны два варианта учета их поступления 1) без использования счетов 15 и 16, 2) сих использованием. Первичные документы приходные ордера, акты приёмки материалов, железнодорожные и автотранспортные накладные, др. В балансе ТМЦ отражаются по статье Запасы, денежные средства – по статье Денежные средства и денежные эквиваленты второго раздела актива, обязательства по статье Кредиторская задолженность пятого раздела пассива. Процесс производства – совокупность ФХЖ, связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ потребителям. Примеры ФХЖ: отпуск материалов со склада в производство, отражение потреблённых энергии, работ, услуг производственного характера, начисление зарплаты производственным рабочим, отражение страховых взносов сих зарплаты, начисление амортизации основных средств, нематериальные активы
(НМА).
Задачи учета учёт объёмов производства и ассортимента продукции отражение фактических затратна производство продукции, работ, услуг кальку- лирование себестоимости продукции, работ, услуг выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.
74 Объекты учета активы (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, незавершённое производство, готовая продукция, обязательства (перед контрагентами, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами.
Материальные затраты (предметы труда) включаются в затраты на производство по фактической себестоимости. Стоимость внеоборотных активов средства труда) погашается путём начисления амортизации. Расходы на оплату труда персонала отражаются в реальной сумме задолженности в соответствии с
ТК РФ, трудовыми коллективным договором. Отчисления на социальное страхование (страховые взносы) – согласно действующим тарифам. Документальное оформление производственных затрат лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу, ведомости выработки, расчётные ведомости, листки на доплату, расчёты амортизации, акты выполненных работ и др. Конечный результат процесса производства – готовая продукция, выполненная для заказчика работа, оказанная услуга документы накладная, акт выполненных работ. Счета для учета процесса производства 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательное производство «Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства.
Учёт затрат ведётся по видам производств основному (сч. 20), вспомогательному (сч. 23) и обслуживающему (сч. 29). В полиграфии, например, цехами основного производства являются цех допечатных процессов (формный), печатный, брошюровочно-переплетный. Вспомогательные подразделения – ремонтный цех, инструментальный, транспортный, электроцех и др. Обслуживающие хозяйства – столовая, дворец культуры, детский сад, ЖКХ.
Основной калькуляционный счёт – 20 Основное производство. Прямые затраты сразу списываются на сч. 20 на конкретные объекты калькулирования, а косвенные сначала собираются на счетах 25 и 26; а в конце месяца распределяются пропорционально условно выбранной базе распределения исписываются на счета 20 и 90 соответственно.
Ведётся не только синтетический, но и аналитический учёт затратна производство по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Для определения фактической себестоимости продукции работ, услуг необходимо скорректировать затраты на производство за период на разницу в остатках незавершённого производства (НЗП). НЗП определяется поданным оперативного количественного учета или результатам инвентаризации. Неза-
75 вершённое производство оценивается в учёте по фактической или нормативной себестоимости (за исключением отдельных статей калькуляции. Возможны два варианта учета выпущенной из производства продукции без использования счета 40 и сего использованием 1) Дт 43 Кт 20 (по факт. с/ст.); 2) Дт 40 Кт 20 (факт. с/ст.), Дт 43 Кт 40 (норм. с/ст.), Дт 90 Кт 40 (отклонение. В балансе остатки НЗП и готовой продукции отражаются по статье Запасы, второго раздела актива баланса, обязательства – по статье Кредиторская задолженность пятого раздела пассива баланса. В зависимости от управленческой задачи используется различная классификация производственных затрат. По местам возникновения затраты на производство группируются по видам производств, цехам, бригадам, а также по отдельным структурным подразделениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта затрат по центрам ответственности. Также группировка затрат по местам возникновения позволяет определять производственную себестоимость продукции. Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, предназначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции. Затраты на производство группируются по экономически однородным элементами по статьям калькуляции. Перечень экономических элементов установлен нормативными актами по бухгалтерскому учёту и одинаков для всех организаций. Используют в финансовой отчётности и экономическом анализе. Экономические элементы
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных средств.
5. Прочие затраты. По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестоимости отдельных видов продукции и целей управления. Типовая номенклатура статей калькуляции
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (они вычитаются.
3. Полуфабрикаты, покупные изделия и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих.
76 7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).
10. Цеховые расходы.
11. Общезаводские расходы.
12. Потери от брака и прочие производственные расходы.
13. Коммерческие расходы. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из разработанных отраслевых нормативных актов. Полиграфическая промышленность Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затратна производство и реализацию продукции работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано с Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций ноября 2002 г. Транспорт Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утв. приказом Минтранса 5 февраля
2001 г. № 65. Туристическая деятельность Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждённые приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г.
№ 402 и Особенности состава затрат, утверждённые приказом ГКФТ России от
8 июня 1998 г. № 210 Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью (в части, не противоречащей действующему законодательству. По способу включения в себестоимость затраты бывают
1. Прямые – это те затраты, которые прямо относятся на готовый продукт. К ним относятся
прямые материальные затраты – это затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, и их стоимость можно прямо и экономично относить на определённые изделия
прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти расходы можно снизить за счёт повышения эффективности производительности) труда.
2. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально утверждённой в учётной политике методике.
77 По отношению к объёму деловой активности
1. Переменные – находятся в зависимости от объёма производства (зависят от деловой активности. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объёма производства. Удельные переменные (на единицу продукции) остаются неизменны. Примерами могут являться прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты. Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объёмов производства.
2. Постоянные затраты, которые практически не меняются в зависимости от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом. Постоянные расходы на единицу продукции удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема производства. На практике очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными. Часто используется категория «смешенные (условно-постоянные, условно-переменные) затраты. Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную части, например, оплата услуг связи, РСЭО и др.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Стоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затратна производство и реализацию продукции. В бухгалтерском учёте рассчитывают разные показатели себестоимости а) себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию б) цеховая себестоимость – это себестоимость, характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха в) производственная себестоимость – характеризует затраты, связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная); г) плановая себестоимость – включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции
78 д) фактическая себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции. Для определения себестоимости в рамках бухгалтерского учета руководствуются ПБУ 10/99 Расходы организации. При вычислении финансового результата для целей налогообложения – главой 25 НК РФ. На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций. Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости – это способ документирования, группировки и отражения затратна производство в бухгалтерском учёте, для определения фактической себестоимости и отнесения затратна единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он отряда факторов – отраслевой принадлежности, объёма производства, размера предприятия, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. На рис. 3 представлена классификация методов учета затрат. Некоторые авторы определяют попроцессный метод учёта затрат как разновидность попередельного метода. Методы калькулирования себестоимости продукции
1) простой, или одноступенчатый, метод
2) метод простого двухступенчатого калькулирования;
3) простой многоступенчатый метод с вычленением материальных затрат
4) метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
5) метод эквивалентных коэффициентов (при сортовом производстве
6) метод распределения и метод исключения (комплексное производство
7) метод условных единиц (для массового и серийного производства. На предприятии могут использоваться следующие варианты сводного учета затратна производство в условиях применения попередельного метода учета затрат
1. Полуфабрикатный вариант. Себестоимость готовой продукции исчисляется путём суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по пере- делам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела. План счетов бухгалтерского учета для отражения движения полуфабрикатов из переделав передел рекомендует использовать счёт 21 Полуфабрикаты собственного производства.
79 2. Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведётся только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта. Рис. 3. Методы учета затрат Процесс реализации (продажи – совокупность ФХЖ, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг. Примеры ФХЖ: отгрузка продукции, транспортировка, осуществление расходов на рекламу, определение и отражение финансового результата от продаж, поступление денежных средств от покупателя и др. Задачи учета учти контроль поставки продукции, товаров по объёму и ассортименту исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, учёт выручки от продажи контроль своевременности расчётов с покупателями, определение и отражение финансового результата от продаж. Объекты учета – активы (готовая продукция, отгруженная продукция, дебиторская задолженность покупателей, денежные средства, расходы (фактическая производственная себестоимость реализованных продукции, работ или услуг расходы на продажу, доходы (выручка от продаж, источники финансирования (прибыль от продаж, обязательства (перед подрядчиками за транспортировку продукции, за рекламу и т. д. Метод учёта затрат и
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10