Как учитывать отпуск материалов в производство, отгрузку товаров и готовой продукции покупателю, а также списание запасов

Запасы списывают при продаже и ином выбытии, а также если от их использования (продажи) не ожидается поступления экономических выгод. Не является списанием запасов изменение их вида на разных стадиях производственного процесса. При отпуске запасов в производство, отгрузке покупателям (до признания выручки) их себестоимость формирует себестоимость запасов другого вида.

Оглавление:

1. Когда надо списывать запасы в бухгалтерском учете

2. Как в бухгалтерском учете оценить запасы при их отпуске в производство, отгрузке покупателю и списании

3. Как отражать в бухгалтерском учете отпуск в производство, отгрузку покупателю и списание запасов

1. Когда надо списывать запасы в бухгалтерском учете

Запасы списывают (то есть прекращают признавать в качестве актива) по следующим причинам (п. 41 ФСБУ 5/2019):

• 
  продажа;
  
• 
  выбытие по иным причинам (например, при безвозмездной передаче, передаче в качестве вклада в уставный капитал, в результате хищения, пожара);
  
• 
  невозможность получения экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи (например, ввиду порчи, истечения срока годности).
  

Не являются списанием запасов операции (п. 42 ФСБУ 5/2019):

• 
  отпуск запасов в производство;
  
• 
  выпуск продукции;
  
• 
  отгрузка запасов покупателю до момента признания выручки.
  

Эти операции не являются основанием прекращения признания запасов активами, а приводят к изменению вида запасов. Так, сырье и материалы при передаче в производство становятся другим видом запасов - незавершенным производством, которое, в свою очередь, в ходе производственного цикла станет другим видом запасов - полуфабрикатами или готовой продукцией.

Документальное оформление зависит от причины списания запасов. В частности, списание оформляют:

• 
  накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной - если запасы проданы или переданы сторонней организации по иным основаниям;
  
• 
  инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей, сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей - если списывают недостающие запасы по результатам инвентаризации;
  
• 
  актом о списании - если списывают запасы, от использования (продажи) которых не ожидается поступления экономических выгод.
  

---

При отпуске запасов в производство могут быть оформлены требование-накладная, лимитно-заборная карта, акт расхода, а при выпуске продукции - накладная на передачу готовой продукции в места хранения.

2. Как в бухгалтерском учете оценить запасы при их отпуске в производство, отгрузке покупателю и списании

Способы оценки запасов при их списании, отпуске в производство и отгрузке покупателю (до признания выручки) следующие (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• 
  по себестоимости каждой единицы;
  
• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
  

Для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019). Разные способы расчета можно установить в учетной политике для запасов с несходными свойствами или характером использования.

По себестоимости каждой единицы рассчитывается себестоимость запасов (п. 38 ФСБУ 5/2019):

• 
  которые не могут заменять друг друга;
  
• 
  которые учитываются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, продукция из них).
  

При применении способа "по средней себестоимости" себестоимость единицы запасов может рассчитываться (п. 39 ФСБУ 5/2019):

1. 
   периодически через определенные интервалы времени (например, месяц):
   

2. 
   при поступлении каждой новой партии запасов:
   

Пример расчета средней себестоимости запасов (периодический расчет или "взвешенная оценка")

В организации на начало февраля на складе числится остаток краски - 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.

В течение месяца организация приобрела:

• 
  3 февраля - 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
  
• 
  17 февраля - 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
  

В течение месяца использовано:

• 
  отпущено в производство - 70 банок краски;
  
• 
  продано - 5 банок;
  
• 
  использовано на хозяйственные нужды - 2 банки.
  

Средняя себестоимость 1 банки краски составит 1 576,47 руб. ((8 000 руб. + 51 000 руб. + 75 000 руб.) / (5 шт. + 30 шт. + 50 шт.)).

Себестоимость 70 банок краски, отпущенных в производство, - 110 352,90 руб. (1 576,47 руб. x 70 шт.).

Себестоимость проданных 5 банок - 7 882,35 руб. (1 576,47 руб. x 5 шт.).

Себестоимость 2 банок, использованных на хозяйственные нужды, - 3 152,94 руб. (1 576,47 руб. x 2 шт.).

---

Остаток краски на складе на конец февраля - 8 банок (5 банок + 30 банок + 50 банок - 70 банок - 5 банок - 2 банки) на сумму 12 611,81 руб. (8 000 руб. + 51 000 руб. + 75 000 руб. - 110 352,90 руб. - 7 882,35 руб. - 3 152,94 руб.), что соответствует средней себестоимости 1 банки краски - 1 576,47 руб. (12 611,81 руб. / 8 банок).
Пример расчета средней себестоимости запасов (расчет по мере поступления запасов или "скользящая оценка")

В организации на начало февраля на складе числится остаток краски - 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.

В течение месяца организация приобрела:

• 
  3 февраля - 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
  
• 
  17 февраля - 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
  

В течение месяца использовано:

• 
  4 февраля - отпущено в производство 20 банок краски;
  
• 
  7 февраля - использовано на хозяйственные нужды 2 банки;
  
• 
  20 февраля - отпущено в производство 35 банок;
  
• 
  24 февраля - продано 5 банок;
  
• 
  27 февраля - отпущено в производство 15 банок.
  

Средняя себестоимость материалов рассчитывается по мере их поступления:

Дата	На начало периода			Поступило за период			Отпущено за период			На конец периода				Расчет средней себестоимости единицы запасов
	Кол-во, шт.	Стоимость за единицу, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, шт.	Стоимость за единицу, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, шт.	Стоимость за единицу, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, шт.	Стоимость за единицу, руб.	Сумма, руб.
01.02	5	1 600,00	8 000,00							5	1 600,00	8 000,00
03.02	5	1 600,00	8 000,00	30	1 700,00	51 000,00				35	1 685,71	59 000,00	(8 000 руб. + 51 000 руб.) / (5 шт. + 30 шт.) = 1 685,71 руб.
04.02	35	1 685,71	59 000,00				20	1 685,71	33 714,20	15	1 685,71	25 285,80
07.02	15	1 685,71	25 285,80				2	1 685,71	3 371,42	13	1 685,71	21 914,38
17.02	13	1 685,71	21 914,38	50	1 500,00	75 000,00				63	1 538,32	96 914,38	(21 914,38 руб. + 75 000 руб.) / (13 шт. + 50 шт.) = 1 538,32 руб.
20.02	63	1 538,32	96 914,38				35	1 538,32	53 841,20	28	1 538,32	43 073,18
24.02	28	1 538,32	43 073,18				5	1 538,32	7 691,60	23	1 538,32	35 381,58
27.02	23	1 538,32	35 381,58				15	1 538,32	23 074,80	8	1 538,32	12 306,78
ИТОГО				80		126 000,00	77		121 693,22

---

Таким образом, себестоимость 70 банок краски, отпущенных в производство, - 110 630,20 руб. (33 714,20 руб. + 53 841,20 руб. + 23 074,80 руб.).

Себестоимость проданных 5 банок - 7 691,60 руб.

Себестоимость 2 банок, использованных на хозяйственные нужды, - 3 371,42 руб.

Остаток краски на складе на конец февраля - 8 банок (5 банок + 30 банок + 50 банок - 70 банок - 5 банок - 2 банки) на сумму 12 306,78 руб. (8 000 руб. + 51 000 руб. + 75 000 руб. - 110 630,20 руб. - 7 691,60 руб. - 3 371,42 руб.), что соответствует (с учетом округлений) средней себестоимости банки краски - 1 538,32 руб. за банку (12 306,78 руб. / 8 банок).
При применении способа ФИФО себестоимость запасов рассчитывается исходя из допущения, что первыми используются наиболее ранние по времени поступления запасы (п. 40 ФСБУ 5/2019).
Пример расчета себестоимости запасов способом ФИФО

В организации на начало февраля на складе числится остаток краски - 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.

В течение месяца организация приобрела:

• 
  3 февраля - 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
  
• 
  17 февраля - 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
  

В течение месяца использовано:

• 
  4 февраля - отпущено в производство 20 банок краски;
  
• 
  7 февраля - использовано на хозяйственные нужды 2 банки;
  
• 
  20 февраля - отпущено в производство 35 банок;
  
• 
  24 февраля - продано 5 банок;
  
• 
  27 февраля - отпущено в производство 15 банок.
  

Расчет себестоимости материалов, использованных в феврале, методом ФИФО:

N п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Стоимость за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	Остаток на начало месяца	5,00	1 600,00	8 000,00
2	Приобретено в течение месяца:
	3 февраля	30,00	1 700,00	51 000,00
	17 февраля	50,00	1 500,00	75 000,00
	ИТОГО приобретено в феврале	80,00		126 000,00
	Отпущено в феврале:
3	4 февраля отпущено в производство 20 банок, из них:
	5 банок по стоимости остатка на начало месяца	5,00	1 600,00	8 000,00
	15 банок по стоимости приобретения 3 февраля	15,00	1 700,00	25 500,00
	Итого 4 февраля отпущено в производство	20,00		33 500,00
4	7 февраля отпущено на хознужды 2 банки краски - по стоимости приобретения 3 февраля
	Итого 7 февраля отпущено на хознужды	2,00	1 700,00	3 400,00
5	20 февраля отпущено в производство 35 банок, из них:
	13 банок по стоимости приобретения 3 февраля (30 банок всего поступило 3 февраля - 15 банок отпущено в производство 4 февраля - 2 банки использовано для хознужд 7 февраля)	13,00	1 700,00	22 100,00
	22 банки по стоимости приобретения 17 февраля (35 банок отпущено всего 20 февраля - 13 банок по стоимости приобретения 3 февраля)	22,00	1 500,00	33 000,00
	Итого 20 февраля отпущено в производство	35,00		55 100,00
6	24 февраля продано 5 банок краски - по стоимости приобретения 17 февраля
	Итого 24 февраля продано	5,00	1 500,00	7 500,00
7	27 февраля отпущено в производство 15 банок - по стоимости приобретения 17 февраля
	Итого 27 февраля отпущено в производство	15,00	1 500,00	22 500,00
8	Себестоимость краски, использованной за февраль, составит:
	отпущенной в производство	70,00		111 100,00
	переданной на продажу	5,00		7 500,00
	отпущенной на хозяйственные нужды	2,00		3 400,00
	ИТОГО отпущено в феврале	77,00		122 000,00
9	Остаток на конец месяца	8,00	1 500,00	12 000,00

---

Остаток краски на складе на конец февраля составит 8 банок (5 банок + 30 банок + 50 банок - 70 банок - 5 банок - 2 банки) на сумму 12 000 руб. (8 000 руб. + 51 000 руб. + 75 000 руб. - 111 100 руб. - 7 500 руб. - 3 400 руб.), что соответствует стоимости 1 банки краски из поступления от 17 февраля - 1 500 руб. (12 000 руб. / 8 банок).

3. Как отражать в бухгалтерском учете отпуск в производство, отгрузку покупателю и списание запасов

При отпуске материалов в производство сделайте проводку, относящую их себестоимость в себестоимость незавершенного производства. Иными словами - отразите в учете изменение вида запасов. Списания материалов (выбытия активов) при этом не происходит (п. п. 41, 42 ФСБУ 5/2019).

При отгрузке товаров или готовой продукции покупателям до признания выручки их себестоимость также включите в себестоимость запасов иного вида - товаров отгруженных.

Бухгалтерские записи при этом могут быть такие ¹:

Содержание операции	Дебет	Кредит
При отпуске запасов в производство
Отражен отпуск материалов (полуфабрикатов собственного производства) в производство, для хозяйственных, управленческих и т.п. нужд	20 (23, 25, 26 и др.)	10 (21)
Списаны отклонения по отпущенным материалам (в случае применения учетных цен и счета 16) - прямой или сторнировочной записью	20 (23, 25, 26 и др.)	16
При отгрузке запасов покупателям до признания выручки
Отражена отгрузка товаров (готовой продукции и др.) покупателю до признания выручки	45	41 (43 и др.)
Списаны отклонения по отпущенным товарам (в случае применения учетных цен и счета 16) - прямой или сторнировочной записью	45	16

1 При изменении вида запасов, под обесценение которых был создан резерв, измените вид резерва в аналитическом учете.

При продаже товаров, готовой продукции или полуфабрикатов собственного производства включайте их балансовую стоимость

---

Смотрите также файлы

• Практических заданий по дисциплине бизнеспланирование.docx

• Потребности человека и ограниченность ресурсов.docx

• От, Су, Кн, Ай суреттері арылы топа блу.ppt

• Контрольная работа на тему Проверил Хабаровск.docx

• Протокол от 2016 г. Согласовано Зам директора по увр.docx