Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Характерные примеры видов налогов по способу взимания:

1. У источника – заработная плата, с которой происходит удержание НДФЛ;
2. Кадастровым способом чаще всего взимаются налоги на участки земли, имущество;
3. По декларации происходит перечисление налогов с прибыли организаций и ИП, продажу имущества физических лиц.

Кроме этих 3 способов взимания налогов, НК предусмотрены еще два вида: в момент трат и в процессе использования имущества. Однако они не столь распространены в практике.

К способам взимания налогов относится также административный способ. Он является наиболее автономным: налоговые службы на местах самостоятельно определяют методы и способы взимания, устанавливают ставки и сроки. Налогоплательщик в этом случае не декларирует доход самостоятельно. Яркий пример – имущественный налог. Оплата осуществляется на основании уведомления, в котором по ранее произведенному расчету указан размер, срок уплаты налога.

Сегодня действует 2 основных метода исчисления налога:

1. Некумулятивный. База по налогу облагается частями. По нарастающему итогу она не подсчитывается. Система эта используется не так часто, поскольку не обеспечивает равномерного наполнения казны всех уровней ввиду неравномерного поступления денежных средств от налогоплательщиков.
2. Кумулятивный. Этот способ еще именуют накопительным. Система такого исчисления налога выглядит следующим образом: с начала года (периода) начисляется налог нарастающим итогом. Льготы также учитываются по нарастающей. Когда приходит срок перечисления сумм в бюджет, сумма налога может быть уменьшена на ранее перечисленную (или ошибочно перечисленную), а также на льготы. Такой способ позволяет примерно рассчитать объем поступлений в казну и распланировать дальнейшее расходование средств.

Ранее использовались еще и другие способы исчисления налога. Использовалась шедулярная схема – прибыль разделялась на части: от основной деятельности юридические лица или ИП, внереализационная прибыль и так далее. Также прибыль делилась по источнику дохода. Любая из частей прибыли облагалась отдельно (иногда по разным ставкам) для соблюдения принципов справедливого налогообложения.

Самой распространенной в мировой практике является глобальная система. Она предполагает исчисление налога с совокупного дохода. При этом не играет роли источник ее получения, вид деятельности, по которой был получен доход. Такой метод наиболее простой и востребованный.

ГЛАВА 2. Оценка состояния прямых налогов в России

Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов:

1. Налог на прибыль организации
2. Налог на доходы физических лиц
3. Налог на добычу полезных ископаемых
4. Сборы за пользование объектами животного мира
5. Водный налог
6. Государственная пошлина

В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов:

1. Налог на имущество организаций
2. Транспортный налог
3. Налог на игорный бизнес

В местные бюджеты начисляются:

1. Налог на имущество физических лиц
2. Земельный налог

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. К примеру, данные консолидированного бюджета необходимы при расчёте объёмов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов России разного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объёма дотаций. При этом в расчёт принимаются общие объёмы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ.

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

По итогам 2019 г. доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ составили 13572,4 млрд. руб. (12,4% ВВП). По сравнению с итогами предшествующего года доходы региональных бюджетов увеличились на 1179,9 млрд. руб. или на 9,2% (на 4,5% с учетом инфляции). В 2019 г. структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ существенных изменений не выявлено. Как и в предшествующие годы основную роль в составе доходов субфедеральных бюджетов играют поступления налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. За счет этих двух налогов формируется 28,8% и 24,4% всех доходов (рисунок 3).

Рисунок 3. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов.

Структура прямых налогов в общем объёме налоговых поступлений

Исходя из отчётных данных Министерства финансов в информации об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ на 1 января 2020 года:

Доходы составили 13 568 млрд. рублей с ростом на 10% (+1 179 млрд. рублей).

Налоговые и неналоговые доходы составили 10 991 млрд. рублей, следовательновозросло
на 8%(+771 млрд. рублей).

Налог на прибыль составил 3 358 млрд. рублей с ростом на 8% (+254 млрд рублей)

НДФЛ составил 3 955 млрд. рублей с ростом на 8% (+302 млрд. рублей)

Акцизы составили 755 млрд. рублей с ростом на 19% (+123 млрд. рублей)

Налог на имущество организаций составил 919 млрд. рублей с упадком на 7% (-67 млрд. рублей)

Доходы от других налогов поступили в сумме 1 163 млрд. рублей и выросли на 11% (+112 млрд. рублей).

Неналоговые доходы составили 840 млрд. рублей с ростом на 6% (+47 млрд. рублей)

Безвозмездные поступления из федерального бюджета поступили в объеме 2 451 млрд. рублей, с ростом на 18% (+367 млрд. рублей), что составляет 18% доходов.

Расходы профинансированы в объеме 13 563 млрд. рублей, с ростом на 14% (+1 685 млрд. рублей).

Профицитконсолидированных бюджетов 5 млрд. рублей (в 2018 году профицит - 510 млрд. рублей). С дефицитом исполнены бюджеты 35 регионов (против 15 в 2018 году), с суммарным дефицитом 233 млрд. рублей. С профицитом исполнены бюджеты 50 регионов (против 70 в 2018 году),
с суммарным профицитом 238 млрд. рублей (рисунок 4).

Привлечение кредитов кредитных организаций составило
931 млрд. рублей, погашение - 988 млрд. рублей (в 2018 году - 1 124 и 1 138 млрд. рублей соответственно).

Остатки средств бюджетов на 1 января 2020 года составили
1 956 млрд. рублей и сократились с начала года на 1%
(-25 млрд. рублей).

Государственный долг субъектов Российской Федерации составляет 2 113 млрд. рублей и снизился с начала года на 4,2% (-93 млрд. рублей).

Рисунок 4. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ на 1 января 2019 и 1 января 2020.

Таким образом, среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ преобладают налог на доходы физических лиц – 39%, налог на прибыль организаций – 33%. Также стоит отметить, что прочие налоговые доходы входят в число преобладающих, поскольку в 2020 году они превысили налог на имущество организаций с разницей в 1%.

За оба года наибольший процент доли в общем объёме налоговых поступлений занимает налог на добычу полезных ископаемых. А именно, в 2018 году − 51% и в 2019 году − 50%. Снижение поступлений НДПИ обусловлено, в основном, снижением поступлений по НДПИ на добычу нефти в результате снижения цены на нефть в декабре 2018 − ноябре 2019 на 10% при одновременном росте курса доллара США в декабре 2018 −ноябре 2019 на 5,1%, а так же изменения законодательства и введения в соответствии с ФЗ от 3 августа 2018 года №301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» повышающих коэффициентов, увеличивающих ставку НДПИ в виде нефти в среднем на 1508,4 рублей за 1 тыс. тонн.

Второй по значимости вид налога − это налог на добавленную стоимость. За два года его доля повысилась с 30% до 31%. Такой рост обусловлен законодательным фактором, а именно повышением основной ставки НДС на 2% (с 18% до 20%).

Доля налога на прибыль организаций в 2018 году равна 8%, а в 2019 − 10%.

Акцизы показали отрицательную динамику, его доля снизилась с 7% до 4%. Поступления по акцизам снизились из-за снижения объёмов реализации продукции, а именно: табачной продукции, алкогольной продукции и т.д.

Прочие налоги и сборы занимают наименьшую долю в структуре налоговых поступлений за 2018 год − 4% и в 2019 году − 5% (рисунок 5).

Рисунок 5. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2018 и 2019 года.

Так же мы можем рассмотреть доходы федерального бюджета в 2019, 2020 и на ближайший 2021 год на таблице 1 в приложении А.

Общий объем расходов местных бюджетов по состоянию на 01.01.2020 составил 4 733,2 млрд. рублей, что выше на 12% объема расходов местных бюджетов по состоянию на 01.01.2019. Наибольший удельный вес в структуре расходов по состоянию на 01.01.2020 занимают расходы на образование (48,4%), национальную экономику (12,1%), ЖКХ (11,7%), общегосударственные вопросы (8,8%), здравоохранение, социальную политику (6,9%). По сравнению с аналогичными показателями по состоянию на 01.01.2019 произошел рост расходов на физическую культуру и спорт на 28,2%, национальную экономику на 20,6%, ЖКХ на 18,1%, национальную безопасность и правоохранительную деятельность на 15,1%, образование на 10,2%, общегосударственные вопросы на 8,6% (рисунок 6).

Рисунок 6. Структура налоговых доходов местного бюджета субъектов РФ.

Таким образом, среди налоговых поступлений в местный бюджет основными источниками являются образование – 48,4% (по сравнению с 2019 годом уменьшилось на 0,7%), ЖКХ – 11,7% (увеличилось на 0,6%) и национальная экономика – 12,1% (увеличилось на 0,9%).

ГЛАВА 3. Пути решения взыскания прямых налогов

Проблемы прямого налогообложения в РФ

В настоящее время налогоплательщики вполне обоснованно жалуются на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот из-за чего возникают значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определении перспектив, исчисления бюджетных платежей. Его основные недостатки состоят:

• в излишней уплотненности; в запутанности;
• в наличии большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства;
• в ускорении научно-технического прогресса; во внедрении перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Также, несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные из них – это низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Основная причина этого - несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами.

Система сбора налогов имеет много недостатков: привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит к нарушению законов.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Случаи уклонения от налогов в России становится все больше. Для устранения этого разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Так, «налог с продаж в Российской Федерации был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались».8 Правительство считает его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию способен придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяют избежать его уплаты.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал. «В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки».