Файл: Лекционные материалы.pdf

“Информация по сегментам”, ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах”, ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности”, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
коммерческого предприятия.
Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – главная форма финансовой отчетности. По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре его хозяйственных средств и их источников, о финансовом положении предприятия, результатах его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, о себестоимости организации (ее чистых активах) и ликвидности ее активов и о многих других сторонах деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс – это информационная система, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчетную) дату.
Активы организации – это ресурсы, принадлежащие организации в результате фактов хозяйственной жизни.
Активы можно назвать еще имуществом организации, в том числе дебиторская задолженность (требования организации).
Внеоборотные активы – это средства труда и прочие активы организации, которые используются в производстве или управлении длительное время (более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12-ти месяцев) и приносят доход организации.
Оборотные активы – это текущие затраты организации, которые призваны приносить доход в данном отчетном периоде.

Пассивы организации –это с экономической точки зрения источники имеющихся активов (имущества). Иначе их можно определить, как внешние и внутренние обязательства организации.
Пассив делится на две составляющие – собственный и заемный
капитал (обязательства). Но и в пассиве сохраняется группировка обязательств в соответствии с их сроком. Среди заемного капитала выделяются долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (не более 12 месяцев) обязательства.
Обязательства организации (внешние обязательства) – это задолженность организации, образовавшаяся в результате операций прошлых периодов, расчеты по которой должны привести к оттоку активов. То есть обязательства являются заемными источниками имеющихся ресурсов.
Внешние обязательства – с юридической точки зрения это права третьих лиц или организаций на имущество хозяйствующего субъекта.
Капитал (внутренние обязательства) представляет собой вложения собственников в организацию и прирост этих средств в результате деятельности (прибыль) или в результате прочих событий (добавочный капитал) за все время существования организации.
Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма (каждый элемент актива и пассива), называется статьей. Оценка статей баланса осуществляется исходя из допущений и требований, определенных
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочих положений по бухгалтерскому учету.
Статьи баланса распределены на разделы для наилучшей группировки предоставляемых данных. Все статьи имеют код, что облегчает нахождение статьи и ссылки на необходимые данные.
Методы оценки отдельных статей баланса.
В разделе баланса «Внеоборотные активы» по группам статей
«Основные средства», «Нематериальные активы» и «Доходные вложения
в материальные ценности» показывается наличие соответствующих активов

по остаточной стоимости. Оценка данного вида активов зависит от их первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации.
Первоначальная стоимость оценивается согласно ФСБУ 6/2020 и ПБУ 14/2007 в зависимости от способов поступления активов в организацию:
 активы, приобретенные за плату или изготовленные организацией самостоятельно, оцениваются по сумме фактических затрат на их приобретение или изготовление;
 активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются на учет в оценке, согласованной учредителями, с учетом требований законодательства;

безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной стоимости, подтвержденной документально, с учетом требований законодательства;
 имущество, поступившее по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету в рыночной оценке выбывшего имущества. Если такая оценка невозможна, то
– в рыночной оценке поступившего имущества. Оценка должна быть подтверждена документально.
По группе статей
«Долгосрочные
финансовые
вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Оценка данного вида активов производится перед составлением каждого баланса, поскольку необходимо отследить принадлежность данных финансовых вложений к разряду долгосрочных
(долгосрочными считаются финансовые вложения, срок обращения или погашения которых более 12 месяцев после отчетной даты).При оценке данной статьи следует принимать во внимание резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который позволяет отразить финансовые

вложения по наименьшей из двух оценок: по фактическим затратам для инвестора, либо по рыночной стоимости (для ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость).
В разделе «Оборотные активы» для отражения группы статей «Запасы» используется оценка, также зависящая от способов поступления актива в организацию, которые унифицированы для всех типов активов. Данная оценка соответствует ФСБУ 5/2019 “Запасы”.
Оценка материалов в балансе осуществляется по наименьшей из двух
оценок:
- по фактической себестоимости приобретения,
- либо по рыночной стоимости.
Такая оценка обеспечивается созданием резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости.
Готовая продукция показывается по фактической производственной себестоимости, плановой (нормативной) себестоимости.
Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то в балансе она также отражается по фактической себестоимости.
Если в текущем учете используется учетная оценка, то в балансе готовая продукция может отражаться как в учетной оценке, так и по фактической себестоимости.
Затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществлялся на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (то есть на калькуляционных счетах 20, 23, 29) в той оценке, по которой незавершенное производство отражается согласно учетной политике организации, либо принятые в установленном порядке заказчиком по договорной стоимости этапы работ в соответствии с заключенными договорами.

По группе статей «Дебиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской задолженности с подразделением ее на долгосрочную (срок погашения которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную. При этом оценка дебиторской задолженности в балансе осуществляется с применением резервов по сомнительным долгам, отраженным на одноименном счете 63. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на внереализационные расходы организации. При этом суммы просроченной дебиторской задолженности учитываются за балансом в течение 5 лет.
Краткосрочные финансовые вложения отражаются в отчетности по сумме затрат на их осуществление, но с учетом их дальнейшей переоценки
(для ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость) или по наименьшей из двух оценок (для ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость:
 по фактической себестоимости затрат на приобретение ценных бумаг;
 по рыночной стоимости ценных бумаг).
Данная оценка обеспечивается созданием резерва под обесценение финансовых вложений либо переоценкой ценных бумаг, котирующихся на биржах и аукционах.
По группе статей «Денежные средства» в статье «Касса» помимо денежных средств отражаются денежные документы, хранящиеся в кассе организации.
В ПАССИВЕ БАЛАНСА отражаются обязательства внутренние и внешние. Поэтому оценка статей пассива, как правило, не вызывает затруднений. Оценка любых обязательств осуществляется согласно соответствующим документам.
Для обеспечения абсолютной реальности баланса необходимо провести инвентаризацию имущества и откорректировать отчет на величины отклонений, выявленных в процессе инвентаризации.

Типичные ошибки и приемы искажения информации.
1.
Искажения, влияющие на ясность информации, но не затрагивающие размера финансового результата или капитала предприятия называются вуалированием.
2.
Искажения, представляющие собой нарушение реальности данных отчетности, связанные, как правило, с получением неверной цифры финансового результата или налогооблагаемых баз называются
фальсификацией.
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В нем отражаются доходы и расходы предприятия.
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности отчет о финансовых результатах формирует информацию по методу начисления, то есть отражает те доходы, которые были реально получены в отчетном периоде и расходы, послужившие получению этих доходов.
Кроме того, отчет о финансовых результатах предоставляет собственникам информацию о возможных доходах собственников в виде дивидендов (информация о прибыли на одну акцию, как в настоящем, так и в будущем периодах).
В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы.

Порядок представления данных в отчете о финансовых результатх зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и расходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения которые в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются отражаются по статье «Коммерческие
расходы» отчета о финансовых результатах.
Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье
«Управленческие расходы».
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с
ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 и «Расходы организации».
По статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям,

депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье
«Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.
По статье «Проценты к уплате» вышеназванного раздела отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы» раздела.
В частности, по статье «Прочие доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вклада в простое товарищество, а также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях, то есть в настоящее время – по ценным бумагам; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.

По статье «Прочие расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (в настоящее время – только ценных бумаг), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.
По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При этом по статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются результирующие суммы по соответствующим объектам учета за отчетный период, которые корректируют текущий налог на прибыль до значения расходов организации по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат прочих доходов и расходов, а также последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения, то есть на основании данных регистров бухгалтерского учета счета 99
«Прибыли и убытки».

Распределение дохода (чистой прибыли) осуществляется только по двум направлениям: на формирование резервного капитала (фонда) и на начисление дивидендов собственникам.
Отчисление части чистой прибыли в резервный капитал показывается в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах, а именно в форме
«Отчет об изменениях капитала».
Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов, а также справочной информации. В разделе 1 «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет.
В разделе 2 «Резервы» отражается наличие и движение резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами (резервные капиталы и фонды), а также резервов предстоящих расходов и оценочных резервов отдельно по каждому их виду.
В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов.
Показатель чистых активов определяется в соответствии с методикой, установленной приказом Минфина России №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Определяется этот показатель как разница между суммой активов бухгалтерского баланса, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.
Отчет о движении денежных средств
Наличие денежных средств, их гарантированный приток является одним из основных условий финансового благополучия компании. Отсутствие минимально необходимых денежных запасов является показателем