Для того чтобы получить данные о выручке и прочих доходах, необходимые для расчета доли в пропорции, необходимо в бухгалтерском учете отдельно учитывать доходы от операций, облагаемых НДС, и доходы от операций, не облагаемых НДС.

Аналогичным образом распределяется и «входящий» НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, которые одновременно используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» приобрело три ноутбука для руководителя и его заместителей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) каждый. 

Первый ноутбук был приобретен в январе, второй – в феврале, третий – в марте 2018 года.

Выручка от реализации за I квартал 2018 года составила 1 600 000 руб. (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Операции по приобретению ноутбуков

Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого
Выручка от реализации, всего	300 000	500 000	800 000	1600 000
в том числе
- выручка от реализации, облагаемая НДС	100 000	200 000	300 000	600 000
- выручка от реализации, не облагаемая НДС	200 000	300 000	500 000	1000 000

    

Первый ноутбук. Рассчитаем сумму «входящего» НДС, которую можно принять к вычету:

18 000 руб. х (100 000 руб. : 300 000 руб.) = 6 000 руб.

Часть «входящего» НДС в размере 12 000 руб. (18 000 руб. - 6 000 руб.) следует включить в первоначальную стоимость ноутбука. Следовательно, первый ноутбук будет отражен в бухгалтерском учете по стоимости 112 000 руб.

Второй ноутбук. Рассчитаем сумму «входящего» НДС, которую можно принять к вычету: 

18 000 руб. х (200 000 руб. : 500 000 руб.) = 7 200 руб.

Часть «входящего» НДС в размере 10 800 руб. (18 000 руб. - 7 200 руб.) следует включить в первоначальную стоимость ноутбука. Следовательно, второй ноутбук будет отражен в бухгалтерском учете по стоимости 110 800 руб.

Третий ноутбук. Рассчитаем сумму «входящего» НДС, которую можно принять к вычету: 

18 000 руб. х (600 000 руб. : 1 600 000 руб.) = 6 750 руб.

Часть «входящего» НДС в размере 11 250 руб. (18 000 руб. - 6 750 руб.) следует включить в первоначальную стоимость ноутбука. Следовательно, третий ноутбук будет отражен в бухгалтерском учете по стоимости 111 250 руб.

---

При этом в бухгалтерском учете следует отдельно отражать суммы «входящего» НДС, подлежащие вычету, и суммы «входящего» НДС, включаемые в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Вести раздельный учет – обязательно. Из приведенных выше примеров видно, что для правильного учета «входящего» НДС необходимо в бухгалтерском учете отдельно отражать:

	-	- выручку по облагаемым и не облагаемым НДС операциям;
	-	- расходы, связанные с облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями;
	-	- сумму «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются для операций, облагаемых и не облагаемых НДС;
	-	- суммы «входящего» НДС, подлежащие распределению.

    Отдельное отражение указанных показателей называется раздельным учетом. 

  Во ІI квартале 2018 года ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» получило доходы в размере 4 000 000 руб., в том числе доходы:

- от медицинской деятельности, не облагаемые НДС, в размере 200 000 руб.;

- от оказания иных услуг, облагаемых НДС, в размере 3 800 000 руб. (без учета НДС).

За этот же период сумма «входящего» НДС составила 300 000 руб., в том числе:

- по товарам, работам, услугам, использованным в медицинской деятельности, – 20 000 руб.; 

- по товарам, работам, услугам, использованным при оказании иных услуг, – 200 000 руб.;

- по общехозяйственным расходам – 80 000 руб.

Прежде всего, необходимо сумму «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, использованным в медицинской деятельности, в размере 20 000 руб. включить в расходы. 

Затем необходимо проверить, выполняется или нет «правило 5%». 

Совокупные расходы по операциям, не облагаемым НДС, составили менее 5% от общей величины совокупных расходов. Следовательно, «правило 5%» выполняется. Это значит, что распределять «входящий» НДС по общехозяйственным расходам не нужно. И к вычету можно поставить 280 000 руб.: сумму «входящего» НДС по ресурсам, использованным при оказании иных услуг, и сумму «входящего» НДС по общехозяйственным расходам.

ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» в рамках приносящей доход деятельности оказывает платные услуги, подлежащие обложению НДС. В месяце заключения договора (январь 2018 года) оно получило предоплату в сумме 180 000 руб. Общая сумма договора составляет 354 000 руб. (в том числе НДС (18%) –54 000 руб.). Срок исполнения договора – март 2018 года.

---

В целях оказания платных услуг в январе 2018 года был заключен договор с поставщиком на поставку материалов на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС (18%) – 5 400 руб.). Предварительно по договору о поставке ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» перечислило аванс в сумме 10 620 руб. (в том числе НДС (18%) – 1 620 руб.). Поставка материалов осуществлена в начале февраля 2018 года.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи (табл.3):


Таблица 3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2018 года
Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего заказа на оказание услуг	2 201 11 510 17	2 205 31 660	180 000
Начислен НДС с поступившей предоплаты (180 000 руб. x 18/118)	2 210 11 560	2 303 04 730	27 458
Перечислен аванс поставщику за материалы	2 206 34 560	2 201 11 610 18	10 620
Начислена сумма НДС по перечисленному авансу	2 210 13 560	2 303 04 730	1 620
Февраль 2018 года
Приняты к учету материалы, закупленные у поставщиков	2 105 36 340	2 302 34 730	10 620
Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом	2 210 12 560	2 302 34 730	5 400
Зачтен ранее перечисленный аванс	2 302 34 830	2 206 34 660	10 620
Произведен окончательный расчет с поставщиком (35 400 - 10 620) руб.	2 302 34 830	2 201 11 610 18	24 780
Списана сумма НДС, выделенная ранее при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов	2 303 04 830	2 210 13 660	1 620
Принята сумма НДС при поставке материала	2 303 04 830	2 210 12 660	5 400
Март 2018 года
Начислены доходы, полученные от оказания платных услуг	2 205 31 560	2 401 10 130	354 000
Начислен НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	54 000
Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты	2 303 04 830	2 210 11 610	27 458
Перечислен НДС в бюджет (27 458 + 1 620 - 1 620 - 5 400 + 54 000 - 27 458) руб.	2 303 04 830	2 201 11 610 18	48 600

---

 

По итогам каждого отчетного периода составляется декларация по налогу на добавленную стоимость. В бюджет перечисляются авансовые платежи по НДС.

3. 
   НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
   

Налог на имущество с кадастровой стоимости рассчитывается для всех налогоплательщиков вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Недвижимость, подлежащая обложению налогом, должна быть включена в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень формирует уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

При расчете налога на имущество ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» требуется соблюдать определенный порядок (пп. 1, 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ, разделы IV, V, VI, VII Порядка заполнения декларации).

Исходя из положений этих документов, в отношении имущества, облагаемого от среднегодовой стоимости, формула расчета авансов по налогу на имущество ООО «Вита» такова:

Ао = (СТср – СТсрл) × СТн / 4 – Ал (1),

где:

Ао — аванс по налогу за отчетный период;

СТср — средняя стоимость имущества, рассчитанная за отчетный период;

СТсрл — средняя стоимость имущества, которое не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;

СТн — ставка для расчета налога на имущество;

Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.

ООО «Вита» в течение всего налогового периода имеет имущество, указанное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отношении него расчет авансового платежа производится от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, установленной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формуле:

Ао = КС/4 × СТн – Ал (2),

где:

КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

СТн — ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости;

Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.

Рассмотрим пример. Кадастровая стоимость объекта недвижимости ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» равна 5 629 234 руб. Ставка налога – 0,5%. Тогда:

• 
  годовая сумма налога составит 28 146 руб.;
  
• 
  авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев будут равны 21 110 руб.;
  
• 
  сумма налога к уплате по итогам года – 7 036 руб.
  

Среднегодовая стоимость имущества ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» 4 273 496 руб.

---

Сумма налога за налоговый период 94 017 руб., исчисленная сумма авансовых платежей 71 453 руб. Сумма налога к уплате – 22 564 руб.

Итого 7 036 + 22 564 =29 600 руб.

Налог на имущество ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» за 2018 год составит (с учетом авансовых платежей) 29 600 руб., что и отражено в налоговой декларации.

Если право собственности на объект недвижимого имущества возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма налога за налоговый период и авансового платежа за отчетный период определяется исходя из количества полных месяцев владения им. Формулы для расчета такие:

• 
  для авансовых платежей:
  

АП = Налоговая база × ¼ × Налоговая ставка × Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном периоде/3 (3);

• 
  для полной суммы налога за год:
  

НнИ = Налоговая база × Налоговая ставка / Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в году/12 (4).

Полным месяцем владения считается тот, в котором право на объект возникло до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 5 ст. 382 НК РФ).

В 2018 году бланки «имущественных» отчетов не изменились. Неизменным остался и их состав:

• 
  расчет по авансовым платежам;
  
• 
  годовая декларация.
  

В бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие проводки (табл.4):

Таблица 4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен налог на имущество	00000000000000851 4 401 20 290	00000000000000851 4 303 12 000	29 600
Уплачен налог в бюджет	00000000000000851 4 303 12 000	00000000000000000 4 201 11 000	29 600
	–	Увеличение забалансового счета 18 (КВР 851, код 290 КОСГУ)

 

Расчеты по авансовым платежам оформляются внутри года (по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев).

4. 
   НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   

Операции по удержанию и выплатам налога на доходы физических лиц, персонала ГБУЗ «ГКБ им.В.В. Виноградова ДЗМ» проводятся в соответствии с Инструкцией 162н (п. 104).

Отражение подоходного налога в бюджетном учете производится в зависимости от источника финансирования, а также от того, каков вид дохода, с которого производится подоходный сбор. Удержание отражается следующими проводками:

---

Смотрите также файлы

• День земли 1011 классы 3 апреля 2023 г. Цель занятия.pdf

• .docx

• Информация. Информационная грамотность и информационная культура информация и информационные процессы ключевые слова.pptx

• Контрольная работа по дисциплине Детская практическая психология.docx

• 1. Теоретические основы безработицы и занятости населения. Что такое безработица Её виды и структура.docx