Файл: Диплом бух.учет краснодар 2015.doc

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), в установленном порядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов. Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.

При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

3.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства в ООО «Новоросстальцемент» принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, «Основные средства» в соответствующей доле.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Согласно учетной политике, утвержденной руководителем ООО «Новоросстальцемент», по счету 01 «Основные средства приняты следующие субсчета:

(1) находящиеся в эксплуатации;

(2) находящиеся в запасе;

(3) находящиеся на консервации;

(4) сданные в аренду;

(5) переданные в доверительное управление;

(6) переданные в безвозмездное пользование.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Подробно схему учетных записей по счету 01 «Основные средства» представим на основании операций, представленных ниже, и сведенных в табл. 6.

В 2013 г. в ООО «Новоросстальцемент» по счету 01 «Основные средства» произошли следующие операции:

1. Оприходованы приобретенные основные средства на сумму 21271 тыс.руб.

---

в том числе:

-здания 1080 тыс.руб.;

-сооружения 11623 тыс.руб.;

-машины и оборудование 7587 тыс.руб.;

-транспортные средства 616 тыс.руб.;

-хозяйственный инвентарь 365 тыс.руб.

Дебет 01 «Основные средства» 21271 тыс.руб.

Кредит 08 «Приобретение объектов основных средств» 21271 тыс.руб.

2. Перемещение основных средств на предприятии:

Дебет 01 «Основные средства» 21271 тыс.руб.

Кредит 01-1 «Основные средства в организации» 21271 тыс.руб.

3. Выбыли основные средства:

в том числе:

-здания 352 тыс.руб.

Дебет 91 «Прочие расходы» 352 тыс.руб.

Кредит 01-1 «Основные средства в организации» 352 тыс.руб.

3. Списана сумма амортизации

Дебет 02 «Амортизация основных средств» 345 тыс.руб.

Кредит 01-2 «Выбытие основных средства» 352 тыс.руб.

Таблица 6- Схема учетных записей по учету основных средств за 2013 года в ООО «Новоросстальцемент»

В дебет счета	Содержание операций	Сумма	Сумма	Содержание операций	С кредита счетов
Сальдо на 01.01.2013 г.		64273
01	Оприходованы приобретенные основные средства	21271			08
01-2	Перемещение основных средств на предприятии	21271	21271	Перемещение основных средств на предприятии	01
91			352	Выбыли основные средства	01-1
02			345	Списана сумма амортизации	01-2
Сальдо на 31.12.2013 г.	Оборот	42542 84847	21968	Оборот

---

Для того, чтобы иметь возможность своевременно производить ремонт основных средств в организации создается резерв на их ремонт. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

После оформления перечисленных учетных записей остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. x 7 мес. - 20 тыс. руб. - 30 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 x 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

Движение основных средств в ООО «Новоросстальцемент» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основ­ных средств.

Указанные операции по основным средствам оформляются типовыми формами пер­вичной учетной документации [12, с.14].

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая ру­ководителем ООО «Новоросстальцемент». Для приемки составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в от­дельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указыва­ют наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую ха­рактеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентар­ный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ООО «Новоросстальцемент». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). Акт утверждает руководитель организации.

При передаче основных средств другой органи­зации акт составляют в двух экземплярах (для ООО «Новоросстальцемент» и организации, принимающей их). Поступившее на склад ООО «Новоросстальцемент» оборудование оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефе­кты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполни­теля.

---

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модерниза­ции объекта основные оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, ре­конструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспорт­ных, основные оформляют актом на списание основных средств, а списание грузо­вого или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств в ООО «Новоросстальцемент» указывают техническое состоя­ние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручка от ликвидации), результат от списания.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ООО «Новоросстальцемент» (производ­ства, отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуата­цию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию ООО «Новоросстальцемент» для записи в ин­вентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Аналитический учет основных средств в ООО «Новоросстальцемент» ведется по от­дельным инвентарным объектам основных средств.

Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки.

На лицевой сто­роне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный но­мер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, место­нахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчисле­ний, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия [13, с.116].

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о да­те и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модерниза­ции объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивиду­альную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ООО «Новоросстальцемент» на каждый инвен­тарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (ак­тов приемки-передачи, технических паспортов и др.).

---

Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с раз­делением на группы по видам основных средств. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств.

В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках.

В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экзем­плярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.

3.5. Учет амортизации, ремонта и инвентаризации основных средств

Для восстановления основных средств и поддержания их в рабочем состоянии ООО «Новоросстальцемент» осуществляют их ремонт.

По объему и характеру производимых ремонтных работ в данной организации используют капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств в организации осуществляется как хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, так и подрядным способом (силами сторонних организаций)[25].

Согласно учетной политике, ООО «Новоросстальцемент» может выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

· путем создания резерва на ремонт – по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость продукции;

· с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

По данным 2013 года, годовая смета затрат в ООО «Новоросстальцемент» на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.). В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Для условий предыдущего примера - если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 - Кредит 91"Прочие доходы";

Дебет 91 - Кредит 99 "Прибыли и убытки"

---