Файл: Диплом бух.учет краснодар 2015.doc

- 30000 руб. - остаток резерва.

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными, представленными ниже в табл. 7.

Таблица 7 - Расчет резерва на ремонт основных средств на конец 2013 года

руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
Остаток на начало 2013 г.	X	X
Январь	10 000		10 000
Февраль	10 000		20 000
Март	10 000		30 000
Итого за I квартал	30 000		30 000
Апрель	10 000		40 000
Май	10 000		50 000
Июнь	10 000	90 000	-40 000
Итого за полугодие	60 000	90 000	-30 000
Июль	10 000		-20 000
Август	10 000	30 000	-50 000
Сентябрь	10 000		-40 000
Итого за 9 месяцев	90 000		-30 000
Октябрь	10 000		-20 000
Ноябрь	10 000		-10 000
Декабрь	10 000		-
За год	120 000		120 000
Остаток на конец года			-

---

Учетной политикой организации ООО «Новоросстальцемент» может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будут фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из них являются строго целевыми). Следовательно, может возникнуть необходимость открытия к счету 96 субсчетов второго порядка, например "Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств" и "Резерв на ремонт основных средств прошлого года".

Кроме резерва на ремонт основных средств в ООО «Новоросстальцемент» создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва. Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 97 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 97 - Кредит 69

- сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 97 - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

---

Дебет 20 - Кредит 97

- сумма ежемесячного списания стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).

Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации.

По нашему мнению, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

Так, в феврале 2013 года в ООО «Новоросстальцемент» произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб. Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб.: 10 мес.). В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб.: 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)). И т.д. В зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом, показанным в табл. 8.

Таблица 8 - Списание расходов на ремонт основных средств

руб.

Месяц	Фактические расходы	Списано на себестоимость	Остаток по по счету 97
Февраль	10 000
Март		1 000	9 000
Итого за I квартал		1 000
Апрель		1 000	8 000
Май		1 000	7 000
Июнь		1 000	6 000
Итого за полугодие		4 000
Июль	30 000	6 000	30 000
Август		6 000	24 000
Сентябрь		6 000	18 000
Итого за 9 месяцев		22 000
Октябрь		6 000	12 000
Ноябрь		6 000	6 000
Декабрь		6 000	-
Всего за год	40 000	40 000	40 000

---

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ООО «Новоросстальцемент» допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва. Учет по кредиту счета 01 «Основные средства» отражают в журнале-ордере №13.

Амортизацию в ООО «Новоросстальцемент» начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию.

В ООО «Новоросстальцемент» по всем основным средствам, кроме автотранспорта, амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости объекта основ­ных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сро­ка полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в раз­мере 1/12 годовой суммы.

Возьмем для расчета стоимость здания офиса. Его стоимость равна 970000, а срок полезного использования – 60 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 16166 руб.66 коп. (970000 руб.: 60 лет). Ежемесячная сумма начис­ленной амортизации будет равна 1347 руб.22 коп. (16166 руб.66 коп : 12 мес.).

Дебет сч.26 Кредит сч. 02 Сумма 1347 руб. 22 коп.

Амортизация автотранспортных средств начисляется в зависимости от пробега автомобиля. Так, при годовой норме амортизации грузового автомобиля установленная на 1000 км пробега – 0,37% от первоначальной стоимости равной 152000 руб.

Сумма амортизации за месяц=Норма*количество пробега за месяц/1000 км*первоначальную стоимость =

=0,37%*4700 км/1000 км*152000 руб.=2643,28 руб.

Дебет 20 Кредит 02 Сумма 2643 руб. 28 коп.

Если оборудование полностью амортизировано, но ООО «Новоросстальцемент» продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе такое оборудование числится по нулевой стоимости.

На такое оборудование предприятие не начисляет амортизацию. Если срок службы предмета менее одного года, то его учитывают на счете «10» материалы и списывают на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

---

Подробно схему учетных записей по 02 счету «Амортизация» представим ниже и в табл. 9.

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым

в основном производстве ООО «Новоросстальцемент» на сумму 4434 тыс.руб., в том числе:

-здания 2558 тыс.руб.

-здание администрации 235 тыс.руб.

-здание производственного цеха 532 тыс. руб.

-машины 1109 тыс.руб.

Дебет 20 «Основное производство» 2558 тыс.руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 2558 тыс.руб.;

на общепроизводственные цели

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» 532 тыс.руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 532 тыс.руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 235 тыс.руб.

Кредит 02 «Износ основных средств» 235 тыс.руб.;

2. Начислена амортизация по основным средствам, обслуживаемым вспомогательное производство:

Дебет 23 «Вспомогательное производство» 1109 тыс.руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 1109 тыс.руб.

3. Списана сумма амортизации

Дебет 02 «Амортизация основных средств» 345 тыс.руб.

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» 345 тыс.руб.

Таблица 9 – Схема итоговых учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2013 год, тыс.руб.

В дебет счетов	Содержание операций	Сумма	Сумма	Содержание операций	С кредита счета
			21851		Сальдо на 01.01. 2013 г
20 25 26 23 02	Списана сумма амортизации	345	2558 532 235 1109	Начислена амортизация по основным средствам: в основном производстве используемым на общепроизводтсвенные и общехозяйственные цели обслуживающим процесс реализации	02 01-2
Оборот		345	4434	Оборот
			25940	Сальдо на 31.12.2013 г.

---