Файл: Конспект лекций по БУУвАПК.pdf

Тема 1 Общие принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1 Сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции.

Издержки – это затраты на привлечение производственных ресурсов, необходимых предприятию для осуществления производственной и коммерческой деятельности. Но наряду с издержками производства предприятие платит налоги, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь также относятся на издержки предприятия. Издержки формируют себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость какого-либо товара на предприятии зависит как от цен приобретения ресурсов, так и от технологии его изготовления. Технология представляет собой способ производства, который определяет количество ресурсов, необходимых для изготовления продукции.

Себестоимость продукции является категорией товарного производства и связана с действием закона стоимости. Себестоимость – это часть стоимости.

С точки зрения характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно-необходимую себестоимость. Индивидуальная – себестоимость, которая складывается на отдельных предприятиях, может быть выше или ниже отраслевой. Общественно-необходимая – себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно-нормальных условиях производства.

Выделяют следующие функции калькулирования себестоимости.

Первая функция состоит в том, что себестоимость является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства.

Второй функцией себестоимости является то, что она выступает стоимостной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета затрат живого и овеществленного труда.

Следующая функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

Повышение роли прибыли увеличивает значение планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Возрастающее значение показателя себестоимости обуславливается и его ролью в системе экономических показателей, используемых для управления на предприятии. Поэтому целью планирования себестоимости продукции является обеспечение роста прибыли и повышения рентабельности производства на основе определения оптимального уровня издержек производства. Этим же целям служит учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости как система измерения затрат на производство продукции способствует более широкому внедрению экономических методов управления производством. При помощи калькулирования затраты предприятия сопоставляются с его доходами и определяется уровень рентабельности производства в целом по предприятию, по видам продукции. Таким образом, устанавливается контроль

за соблюдением следующих требований коммерческого расчета: обеспечение самоокупаемости, повышения рентабельности производства и ответственности работников за рациональное и экономное использование производственных ресурсов. Калькулирование позволяет выявить отклонения фактической себестоимости от плановой или нормативной и устанавливать их причины. Оно способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции.

Калькулирование себестоимости продукции позволяет осуществлять выбор оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления, для выявления резервов сокращения затрат и роста рентабельности производства продукции.

Калькулирование себестоимости способствует усилению контроля за соблюдением норм затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявлению непроизводительных расходов и укреплению внутрихозяйственного расчета во всех подразделениях предприятия.

Классификация себестоимости осуществляется по различным признакам:

1)в зависимости от источников данных себестоимость бывает плановой, фактической, провизорной, нормативной и сметной;

2)с учетом состава включаемых затрат себестоимость бывает цеховой, производственной и полной;

3)в зависимости от степени обобщения себестоимость классифицируют на индивидуальную, фирменную и отраслевую;

4)в зависимости от времени исчисления себестоимость бывает годовой, квартальной и месячной.

Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью плана социального и экономического развития предприятия. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Нормативная себестоимость определяется на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. Она показывает достигнутый уровень затрат и в отличии от плановой пересматривается по мере внедрения организационно-технических мероприятий и изменения норм затрат.

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой и нормативной, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат ха 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат в четвертом квартале. Этот показатель хорошо применяется в управлении производством для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.

Сметная себестоимость характеризует затраты на выполнение разовых работ. Сметная себестоимость составляется, как правило, на строительство отдельных объектов или капитальный ремонт.

Отраслевая себестоимость представляет совокупность расходов на производство и реализацию отдельных видов продукции по отрасли. Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединения, комбинат, фирму, трест. Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.

Калькуляция – это расчет себестоимости продукции разной степени готовности, выраженной калькуляционной единицей измерения.

По времени составления калькуляции бывают предварительными и последующими.

Предварительная калькуляция бывает плановой, сметной, нормативной, провизорной, проектной и параметрической. К предварительным относятся калькуляции, составляемые до изготовления продукции.

Последующая калькуляция – фактическая, отчетная калькуляция, которая может быть годовой, квартальной, месячной и хозрасчетной. К последующим относятся калькуляции, составляемые после изготовления продукции.

Взависимости от круга охватываемых предприятий калькуляция бывает индивидуальной, фирменной и отраслевой.

Взависимости от состава затрат, формирующих себестоимость, выделяют калькуляцию цеховой себестоимости, калькуляцию производственной себестоимости и калькуляцию полной себестоимости.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности строительства и реконструкции новых предприятий, проектируемых новых производств и технологических процессов.

Плановая калькуляция составляется на основании прогрессивных норм потребления сырья и материалов, труда, расходов на управление и обслуживание производства, а также норм использования оборудования, утвержденных на планируемый период. Она разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.

Сметная калькуляция – разновидность плановой калькуляции. Составляется в том же порядке, как и плановая, на работы, выполняемые в разовом порядке, и в основном на строительные работы.

Нормативная калькуляция – это себестоимость изделия, рассчитанная на основе норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции.

Отчетная (фактическая) калькуляция – это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. В ней отражаются расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция – это разновидность отчетной калькуляции. Отличается от отчетной калькуляции следующим:

-отражает фактические затраты средств в оценке их по внутренним ценам;

-может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий, которые добавляются или снимаются с расходов, понесенных подразделением.

Различают и параметрические калькуляции, которые составляются для исчисления себестоимости продукции определенного качества. Для этой цели из всей совокупности полезных веществ, содержащихся в продукте, выделяется основной параметр, наиболее полно характеризующий его потребительскую стоимость.

Под нормой затрат понимается научно обоснованный уровень расхода сырья, материалов, орудий труда и живого труда на единицу продукции или выполняемой работы.

Нормы бывают текущими и плановыми. Под текущими нормами понимают нормы, действующие в каждый данный момент, под плановыми – средние нормы затрат на планируемый период. Нормы затрат, используемые при составлении плановых калькуляций, являются средневзвешенными величинами действующих текущих норм.

Текущие нормы применяются для составления нормативных калькуляций и установления внутрихозяйственным подразделениям лимита отпуска на производство материальных ресурсов. Плановые нормы затрат используются при составлении плановых калькуляций себестоимости продукции, работ, услуг. Для совершенствования внутрихозяйственного планирования и получения объективной оценки деятельности подразделений предприятия необходимо, чтобы эти нормы доводились до каждого подразделения с учетом конкретных технологических и организационных особенностей производственного процесса.

2 Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Затраты предприятия, понесенные в отчетном периоде на изготовление продукции, есть затраты на производство. Они всегда конкретны. В то же время различные затраты, доже внутри одного и того же элемента, по разному участвуют в образовании продукции: одни образуют основу изделия, другие непосредственно связаны с изготовлением конкретной продукции, третьи относятся не к одному, а ко всем или определенным группам продукции. Поэтому затраты объединяются в однородные группы по следующим признакам:

1)по отношению к производственному процессу затраты предприятия подразделяются на основные расходы и расходы по организации и управлению производством (цеховые расходы и общехозяйственные).

К основным относятся технологически неизбежные расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Расходы по организации и управлению производством обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельных производственных подразделений. Без этих затрат не может осуществляться процесс производства, поэтому с этой точки зрения они являются неизбежными. К ним относятся расходы на оплату труда управленческого персонала предприятия, амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения и другие расходы.

2)по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и относимых на себестоимость по нормам и данным прямого счета.

Косвенные – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции

ираспределяемых между ними пропорционально какой-то базе: заработной плате, себестоимости и других затрат.

3)по характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, а в расчете на единицу продукции остаются неизменными. К ним относятся затраты на сырье и материалы, топливо, оплату труда и другие. Переменные затраты определяются прямым счетом на основе норм, цен, расценок. Постоянные затраты относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема производства. К ним относятся оплата труда управленческого и обслуживающего персонала, амортизация основных средств, затраты на освещение, отопление, то есть общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема

производства их доля, относимая в себестоимость единицы продукции, снижается, и наоборот, уменьшение объема производства приводит к возрастанию их доли в себестоимости продукции.

4)в зависимости от степени обобщения (детализации) затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по своему экономическому содержанию, они состоят только из одного вида (элемента) затрат, их нельзя разложить на составные части. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, объединенных по какому-либо признаку.

5)в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, будущих периодов и предстоящие расходы.

6)по роли в процессе производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные. Производственными являются такие затраты, которые связаны с процессом производства. К ним относятся основные затраты и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. Внепроизводственные (коммерческие) – это затраты, обусловленные процессом сбыта продукции.

7)в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции большое значение имеет группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат (калькуляционным статьям).

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов; прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции; платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования и другие.

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по статьям затрат. Эта группировка отражает состав затрат в зависимости