Файл: Конспект лекций по БУУвАПК.pdf

производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

Главная задача при использовании позаказного метода -- повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности -- выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

•массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

•краткий период технологического процесса;

•незавершенное производство отсутствует или оно незначительно

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.). Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, -- в организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, -- на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода -- в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и

конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

Тема 2 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

1 Учет прямых затрат на производство.

Действующий план счетов содержит потенциальные возможности для применения различных вариантов учета затрат, применяемых как в отечественной так и в зарубежной практике. В Республике Беларусь основным методом учета затрат является калькулирование с подразделением затрат в производстве на прямые и косвенные, с организацией учета затрат по калькуляционным статьям и в разрезе элементов затрат. В зарубежной практике применяется метод учета затрат с разделением их на переменные и постоянные, разделением учета затрат на финансовый и управленческий. Распространена система стандартизации затрат и учета отклонений от цен.

В типовом плане счетов предусмотрены счета для учета прямых затрат (20, 23), для учета косвенных затрат (25, 26), для учета непроизводительных затрат на исправление брака (28), непроизводственных затрат (29), для разграничения затрат по отчетным периодам (96, 97), для учета затрат на реализацию продукции (44).

Каждая организация учитывает свою специфику учета затрат при разработке рабочего плана счетов и учетной политики, вводит субсчета различного порядка.

Основной целью учета затрат является контроль за эффективностью расходов всех видов ресурсов на осуществление деятельности организации, за формированием себестоимости продукции, работ, услуг для обеспечения их рентабельности и конкурентоспособности. В связи с этим выделяют следующие задачи учета затрат:

-формировать своевременную полную и достоверную информацию о фактических затратах на осуществление всей деятельности организации и на выпуск и реализацию конкретных видов продукции, работ, услуг;

-контроль за соблюдением сметы затрат;

-правильное отнесение фактических затрат на себестоимость продукции, работ,

услуг;

-правильное составление отчетных калькуляций, правильное и обоснованное разграничение затрат по отчетным периодам с целью соблюдения одного из основных принципов бухгалтерского учета: «соответствие доходов и расходов»;

-выбор оптимального метода сводного учета затрат на основе специфики деятельности конкретного предприятия;

-выбор обоснованного метода оценки незавершенного производства с учетом специфики деятельности организации;

-правильное отражение затрат организации на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Организация учета материальных затрат

Учет материальных затрат включает в себя учет расходов материалов на производство продукции, работ, услуг, которые зависят от особенностей применения материалов, от технологии производства, от однородности выпускаемой продукции, от организации системы управления предприятием, от степени автоматизации учета затрат.

Впростых производствах расходуемые материалы сразу же учитываются прямым способом на выпущенную продукцию и в бухгалтерском учете на основании первичных документов делается запись:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 10 «Материалы».

Расход вспомогательных материалов входит в состав прямых затрат и включается в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг аналогично основным материалам.

Вслучае если расход материалов предварительно в течение месяца учитывается на счете 25, в конце месяца производится их распределение по видам продукции различными методами в зависимости от учетной политики конкретного предприятия.

Списание расходуемых материалов в сложных производствах в течение месяца отражается бухгалтерской записью:

Д 25 «Общепроизводственные затраты» К 10 «Материалы».

Распределение этих расходов по видам продукции и включение в себестоимость конкретного вида продукции отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 25 «Общепроизводственные затраты».

Втечение отчетного периода в бухгалтерии организации ведется учет расходования материалов в накопительных и разработочных ведомостях в разрезе структурных подразделений (материально ответственных лиц.). В конце месяца вся информация обобщается и составляется оборотная ведомость учета движения материалов на предприятии в целом, в которой указывается остаток материалов на начало, поступление, расходование и остаток материалов на конец.

При журнально-ордерной форме учета обобщение информации о движении материалов производится в типовой форме № 10. В этой же форме рассчитывается следующая информация: процент отклонения фактической себестоимости от учетной и фактического расхода материалов с выведением отклонений от учетной стоимости.

Расход материалов на сбыт, реализацию продукции учитывается непосредственно на счете 44 и отражается бухгалтерской записью:

Д 44 «Расходы на реализацию» К 10 «Материалы».

Организация учета расходов на оплату труда

Кпрямым затратам на производство продукции, списываемым на их себестоимость непосредственно на основании первичных документов, относится заработная плата основных производственных рабочих, как правило сдельная.

Если применяется повременная сдельная заработная плата, она может относится на себестоимость конкретных видов продукции расчетным путем исходя из плановой сметы расходов на оплату труда на калькуляционную единицу. Это отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К70 «Расходы на оплату труда».

Дополнительная заработная плата распределяется по видам продукции пропорционально основной заработной плате рабочих и отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»