Файл: Амортизационная политика энергопредприятия (Сущность амортизации основных средств).pdf

Таблица составлена по: Сагидов Ю.И., Мороз Н. Ю. Амортизация основных средств - источник финансирования

Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.

Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств для бухгалтерского учета^[8]:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.

Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств для бухгалтерского учета:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то первый из них (линейный) является основным и наиболее применяемым, второй и третий (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств) используются лишь некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства, четвертый способ - списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) - применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ^[9].

1. Линейный метод начисления амортизации.

Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования.

Несомненным преимуществом данного метода является его упрощенность. Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.

Линейный метод начисления амортизации реализует упрощённый подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются. Прекратить по истечении месяца, когда произошло одно из перечисленных событий.

Для линейной амортизации существует следующая формула расчёта^[10]:

А = Со x К

Где А - ежемесячная сумма отчисления;

Со - стоимость имущества при постановке на баланс;

К - норма амортизации в процентах.

Линейный способ начисления амортизации имеет и свои нюансы:

• расчёт производится отдельно по каждому объекту основных средств;

• за основу всегда берётся только начальная стоимость имущества, то есть сумма ежемесячных отчислений рассчитывается один раз после введения в эксплуатацию и остаётся неизменной на весь срок полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой-десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе). [1,с.8]

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле^[11]:

А = В X к/100

Где А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК РФ рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2

Нормы амортизации

Таблица составлена по: Сагидов Ю.И., Мороз Н. Ю. Амортизация основных средств - источник финансирования

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). Причем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

2. Метод уменьшаемого остатка.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом^[12]:

А1год = А.С. х На (4)

А2год = (А.С.“ А1год) х На ;

А3год = (А.С.“ А1год — А2год) х На ;

А4год = (А.С.“ А1год — А2год — А3год) х На ;

где А.С. - амортизируемая стоимость основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта. Рассчитывается по формуле исходя из срока полезного

использования:

На = к

_СПИ х 100% , (5)

Г де СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах; К - повышающий коэффициент.

Если организация выбрала для начисления амортизации метод уменьшаемого остатка, то при расчетах нужно использовать коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз. Он устанавливается согласно законодательству нашей страны. При таком нелинейном способе начисления износа основная часть стоимости основных средств списывается еще в первые годы эксплуатации. А значит, предприятие имеет возможность возмещать собственные затраты на приобретение имущества более эффективно. А если на движимое имущество заключен договор лизинга, то коэффициент ускорения не может быть больше трех.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Например, об оборудовании для производства или выполнения определенного вида работ. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Стоит отметить, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка нельзя применять к некоторым видам основных средств, а именно:

• легковым автомобилям (кроме такси и служебных);

• офисной мебели и предметам интерьера;

• оборудованию и машинам, срок службы которых до трех лет;

• уникальному оборудованию, которое применяется для изготовления

ограниченных видов продукции.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования.

Применение этого метода предполагает определение суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ=^{СПИх (СПИ)}

²

Г де СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной 5 х (5+1) / 2 = 15. Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т.д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка - позволяет списать стоимость полностью.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

Этот метод начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле^[13]:

АО,= _OnPiхА1С1

Где AOi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;