Файл: «Цель и задачи налогового учета».pdf

Таким образом, подходы к ведению налогового учета по своей сути раз­личны, но по тем или иным характеристикам они сводятся к двум основным моделям взаимодействия бухгалтерского и налогового учета:

1) автономному существованию систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету;

2) единой системе учета (бухгалтерского), в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного опре­деления величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль организаций.

При построении рациональной системы налогового учета необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности, принципов форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Статьей 313 НК РФ запрещено налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, при этом в ней содержится положение о том, что формы аналитических реги­стров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся доку­ментами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Общие положения об аналитических регистрах налогового учета содер­жатся в ст. 314 НК РФ. Данной статьей установлено следующее:

- формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогооб­ложения (в том числе операций, результаты которых учитываются нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован на­логоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы;

- аналитические регистры налогового учета предназначены для системати­зации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич­ных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Самое существенное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета — это отсутствие двойной записи. Это означает, что дополнительные реквизиты, которыми налогоплательщик в со­ответствии со ст. 313 НК РФ вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета для формирования регистров налогового учета, не должны предусматривать двойной записи. Согласно ст. 314 НК РФ, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и уста­навливаются приложениями к учетной политике организации для целей нало­гообложения.

Аналитические регистры налогового учета, рекомендованные МНС России Министерство РФ по налогам и сборам в разд. 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ разъяснило, что налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспе­чена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, исхо­дя из требований гл. 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.

В соответствии с рекомендациями МНС России «Система налогового уче­та» для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены аналитические регистры налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

1) регистры промежуточных расчетов (16 регистров);

2) регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);

3) регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);

4) регистры формирования отчетных данных (12 регистров);

5) регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра).

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использо­ваны следующие понятия:

-

объекты налогового учета

— имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер нало­говой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы по­следующих периодов;

- единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

- показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;

- данные налогового учета — информация о величине или иной характе­ристике показателей (значение показателя), определяющая объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообло­жения (ст. 314 НК РФ);

- аналитические регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой ба­зы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными показа­телями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации по налогу на прибыль ор­ганизаций, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Состав регистров промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».

2. Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов».

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по ме­тоду ФИФО.

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО.

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном пе­риоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности

по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (нало­гового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентари­зации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и буду­щих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на га­рантийный ремонт.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источ­ником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налого­вого) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

В состав второй группы регистров входят следующие регистры:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО.

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учи­тываемых по методу ФИФО.

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской за­долженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета хозяйственных операцийявляются источником систе­матизированной информации о проводимых организацией операциях, кото­рые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Перечень регистров включает все основные опера­ции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами.

Третья группа включает следующие регистры:

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает ин­формацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. К ним относятся:

1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчет­ном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр — расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (и. 3 ст. 279 Ж РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

12. Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживаю­щих производств и хозяйств».

В вышеназванных регистрах формируются конечные данные налоговой отчетности. Также в этих регистрах как результат расчетов выявляется и сис­тематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями .

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр нецелевого использования.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1. Принципы и подходы к организации

Действующая система подоходного налога учитывает разные методологии, особенно для целей учета налогообложения, в бухгалтерском учете и управлении организационной деятельностью в соответствии с процедурами бухгалтерского учета. Это относится к отделению требований бухгалтерского учета и налоговых режимов от предыдущего списка. Однако консолидация финансовых результатов бухгалтерского учета, с которыми стоит иметь дело, не подразумевает надежность этих финансовых результатов для целей налогообложения. Поэтому важно создать надлежащий налог на прибыль и налоговую базу для реализации дополнительных процедур бухгалтерского учета. «Учет за целью налогообложения».

Налоговыми плательщиками являются:

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Налог на прибыль организаций – это один из обязательных платежей для коммерческих компаний. Я расскажу вам о ставках и порядке уплаты налога в 2019 году с учетом всех последних корректировок. Более подробная информация со всеми тарифами 2019 в Приложении №1.

Налог на прибыль – это обязательное денежное перечисление в бюджет для юридических лиц на основной системе налогообложения. Большая часть платежа поступает в казну региона, и лишь небольшая доля остается в распоряжении федерального бюджета. Если подробнее, то 284 статья НК РФ гласит: ставка налога в 2019 году – 20%. Из них: 17% поступают в казну региона; 3% остаются в федеральном бюджете. Кто платит налог: Организации, стоящие на учете в ФНС в качестве налогоплательщика, на ОСНО; Иностранные компании, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через филиалы и представительства. Кто освобождается от этой обязанности: Предприятия и частные бизнесмены на льготной системе налогообложения (УСН, ЕНВД и пр.); Фирмы, платящие сборы на игорный бизнес. Уплачивается он ежемесячно, либо поквартально. Сделав отчисление организации нужно будет подать декларацию в ФНС. Из чего складывается налог на прибыль в 2019 году Понятие прибыли в НК определено как положительная разница между доходами и расходами компании. Соответственно если она отрицательная, то речь идет уже об убытке. Это общее правило, которое применяется ко всем налогоплательщикам. Но в нем есть существенные оговорки, поэтому загляните в таблицу. Что считать прибылью для разных юридических лиц: