Файл: «Цель и задачи налогового учета».pdf

Для определения налоговой базы важно понимать, что налоговый кодекс считает доходами. Это не только чистые денежные средства, поступающие от продажи. Есть еще такое понятие, как внереализационные доходы, передача прав собственности.

Доходами признаются поступления:

1) От продажи продукции;

2) Готовые товары;

3) Имущество фирмы;

4) Выполнение работы или предоставление услуг;

5) Передачи имущественных прав.

Расходы – это те траты, которые были у предприятия за налоговый период. Важные условия: они были сделаны с целью заработать деньги и имеют документальное подтверждение.

Налоговая только тогда сочтет вашу базу правильной, если все затраты и поступления будут обоснованы первичной документацией. В дополнение к сказанному, можно сделать уточнение в виде табличке с пунктами уменьшающими базу под налог, и не влияющими на расчеты.

Отдельно остановимся на оплате отдыха работникам, который тоже учитывается в расходах. Но при определенных условиях:

1. Путешествие должно быть в пределах России;

2. В размере не выше 50 000руб за год на одного человека (либо его родственника);

3. Турпутевки куплены посредством официального соглашения с туроператором;

4. Поездка предоставлена служащему или его семье;

5. Траты на отдых, включая страховку и медицинскую помощь, не могут быть более 6% от суммы фонда оплаты труда.

Основная ставка налога на прибыль в ближайшее время вряд ли изменится. Она составляет 20%. Из которых 3% поступают в казну государства, а 17% ложатся в региональный денежный фонд. Например. ООО «Радость» расположена  в Екатеринбурге. Компания получила прибыль в размере 3 500 000 руб. Ее расходы равны 2 300 000руб. Базой для налога будет разница: 3 500 000 – 2 300 000 = 1 200 000. В казну Екатеринбурга «Радость» переведет 1 200 000*17% = 204 000руб. В бюджет страны 1 200 000*3% = 36 000руб. Местным властям дано право, уменьшать налоговую ставку по своему усмотрению для налогоплательщиков, отмеченных НК (это жители ОЭЗ, вкладчики в региональные проекты и пр.). Еще требуется соблюдение следующих ограничений:

Нельзя снижать тариф, по которому деньги поступаю в казну страны;

Снижение регионального тарифа допустимо до 12,5%.

Но кроме основной ставки, есть еще льготные тарифы и наоборот повышенные. Познакомимся с ними.

Налог не уплачивается в случаях:

Использование упрощенного налогообложения (ЕНВД) или сельскохозяйственных и налогов.

Есть два способа определения доходов и расходов: как вы зарабатываете деньги, финансовая система.

Есть два способа признания доходов и расходов: начисления и кассовый. Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например, организация по контракту должна платить компании до 31 июля, за арендную плату офиса, фактически оплата была произведена только в сентябре. Согласно методу начисления, бухгалтер должен провести эту сумму в качестве дохода за август.

При кассовом методе доходы признаются при поступлении денежных средств на расчетный счет или кассу, а расходы - в момент выдачи денежных средств для погашения обязательств перед поставщиком.

Таким образом, если аренда офиса за июль была фактически оплачена в сентябре, то при кассовом методе бухгалтер сделает проводку на рассходы в сентябре, а не в июле.

Организация может сама выбрать, какой из двух методов - начисления или кассовый - она ​​будет применять. Но существуют ограничения: если метод начисления может использовать любое предприятие, то кассовый метод запрещено использовать банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот лимит должен сохраняться в течении времени, когда организация применяет кассовый метод. В случае нарушения этого условия организация обязана перейти на метод начисления. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и используются в процессе этого года.

В течение года бухгалтер начисляет авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается по умолчанию для всех организаций, что отчетными периодами считается 1 кв. полугодие и 9 месяцев. Авансы предоставляются в конце каждого отчетного периода. Сумма платежа за первый квартал равна подоходному налогу, полученному в первом квартале. Авансовый платеж за первое полугодие равна доходу за 6 месяцев, минус аванс за первый квартал. Сумма платежей за первые девять месяцев равна подоходному налогу за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и 6 месяцев.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода, а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ зависит от фактической прибыли. Этот способ организация может использовать по своему усмотрению. Для этого нужно уведомить налоговую службу не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года организация переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются каждый месяц до конца календарного года. Платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, выбравшая этот способ начисления авансовых платежей, вправе отказаться от него, и с начала следующего года снова использовать способ №1. Для этого нужно подать в ФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года. 

Организация, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15000000 рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Только созданным организациям начисляют не ежемесячные а квартальные авансовые платежи до окончания полного квартала, с даты их государственной регистрации. Затем бухгалтер должен проверить, чему равен доход (без НДС). Если оно не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать получать только ежеквартальные авансы. Если лимит будет превышен, компания перейдет со следующего месяца на ежемесячные авансовые платежи.

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если организация делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Неважно какой способ был выбран начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем сравнивает эту сумму с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога,  организация доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер должен учесть это в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Налог на расходы – вид прямых налогов. Применяется как альтернатива либо дополнение к подоходному налогу на граждан. Исчисляется в процентах от всех совокупных расходов. 

Если налоговая система государства не предполагает существования подоходного налога, то базой обложения налогом на расходы является совокупность всех расходов гражданина. 

Если налог на расходы сосуществует с подоходным, налогооблагаемой базой может выступать:

• стоимость дорогостоящих покупок и предметов роскоши; 

• разница между расходами физических лиц и их официальными доходами. 

Одним из базовых принципов налоговой политики является однократность обложения. Если с суммы дохода плательщика уже взыскан подоходный налог, то трата этих средств не должна создавать новые обязательства перед бюджетом. 

Налогообложение расходов физических лиц, превышающих их доходы, рассматривается как метод борьбы с теневой экономикой. Это своеобразная плата обществу лица, получающего заработную плату, ренту или иные доходы неучтенной наличностью. 

Ставка налога на расходы обычно вдвое превышает ставку подоходного налога. Таким образом, налогоплательщика стимулируют вывести из тени источник обогащения. 

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Требования:

• Экономическая обоснованность;
• Наличие подтверждающей документации;
• Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.