Файл: Общие принципы и правила формирования отчётности (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ).pdf

Сумма по строке 2210 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в отчёте она указывается в круглых скобках.

Строка 2220. Организации, производящие продукцию, осуществляющие выполнение работ, оказание услуг отражают по данной строке управленческие (общехозяйственные) расходы, если они в соответствии с принятой учётной политикой признаются полностью (единовременно) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учёте эта сумма берется из проводки Дт 90 Кт 26.

Сумма по строке 2220 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в отчёте она указывается в круглых скобках.

Строка 2200 отражает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он определяется по формуле: строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220. Если при расчете получена отрицательная величина, следовательно, финансовым результатом является убыток. Полученная сумма убытка должна быть показана по данной строке в круглых скобках.

Сумма в строке 2200 должна быть равна финансовому результату, сформированному в бухгалтерском учёте на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и списанному на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 99 Кт 90/9 — убытки; Дт 90/9 Кт 99 — прибыль.

Строки 2310-2350 заполняются по данным оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

Строка 2310 по данной строке отражаются доходы, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами (и только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов).

Строка 2320 — проценты признаются в составе доходов за истекший отчётный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99) и показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов.

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для организаций, для которых выдача займов является обычным, уставным видом деятельности), то они формируют показатель другой строки — 2110 «Выручка».

Строка 2330 — сумма по строке 2330 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в отчете она указывается в круглых скобках.

По строке 2340 отражается кредитовый оборот по счету 91/1, где указаны остальные прочие доходы (за исключением доходов от участия в других организациях, процентов к получению, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц) и отраженных на Дт счета субсчета 91/2. Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99. Для заполнения строки 2340 нужно суммировать аналитические данные по счету 91/1.

---

По строке 2350 отражается дебетовый оборот по счету 91/2, где указаны остальные прочие расходы (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц) и отраженных на Дт счета субсчета 91/2.

Для заполнения строки 2350 нужно суммировать аналитические данные по счету 91/2.

Если прочие доходы и связанные с ними расходы не являются суще-ственными, то такие расходы можно не отражать в строке 2350, а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.

Сумма по строке 2350 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в отчете она указывается в круглых скобках.

Строка 2300 по данной строке отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль (убыток) организации). Значение этой строки рассчитывается по формуле: строка 2300 = + или - строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350.

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма по строке 2300 отражается в круглых скобках.

Сумма по строке 2300 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки»: разнице между дебе-товым и кредитовым оборотами по счету 99 в корреспонденции со счетами 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и рас-ходов». Кредитовый остаток по счету 99 в этом случае означает, что орга-низация получила прибыль, а дебетовый остаток означает, что организация получила убыток.

Строка 2410 отражает информацию о текущем налоге на прибыль (ТНП), т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет.

ТНП рассчитывается в зависимости от способа определения величины текущего налога на прибыль, закрепленного в учетной политике организации (и. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Полученный показатель текущего налога на прибыль вычитается при расчете чистой прибыли (чистого убытка), поэтому на данной строке ТНП указывается в круглых скобках.

Строка 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)». Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым (субсчет учета постоянных налоговых активов) и дебетовым (субсчет учета постоянных налоговых обязательств) оборотами за отчетный период по счету 99 и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

---

Строка 2430 отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых обязательств (ОНО), признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (и. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2450 отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02). Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Разница может быть положительной (дебетовой) или отрицательной (кредитовой).

Строка 2460 включает в себя суммы, не учтенные на предыдущих строках отчета о прибылях и убытках, но участвующие в расчете суммы чистой прибыли (убытка).

Строка 2400. По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации за отчетный период, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

Величина чистой прибыли (убытка) определяется расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах):

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» (+ или -) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (+ или -) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» - Строка 2460 «Прочее».

Если в результате расчета будет получена отрицательная величина (чи-стый убыток), то она показывается по строке 2400 «Чистая прибыль (убы-ток)» в круглых скобках.

Строка 2510 — по этой строке отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) организации.

Поскольку переоценка объектов основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года, строка 2510 отчета о при-былях и убытках (отчета о финансовых результатах) может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (и. 15 ПБУ 6/01, и. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 — на настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

Строка 2500 справочно указывает показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

---

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (+ или -) Строка 2510 «Результат от пе-реоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убы-ток) периода» отчета о прибылях и убытках (+ или -) Строка 2520 «Ре-зультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отчета о прибылях и убытках.

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он по-казывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строки 2900 и 2910 — при заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе исследованы принципы и правила формирования отчётности в коммерческой организации.

Бухгалтерский баланс — это одна из главных форм годовой отчётности предприятий. Его обязаны составлять все организации, находящиеся на общей системе налогообложения. Визуально он представляет собой таблицу, в которой отражены источники формирования средств: собственные и заемные (пассив), а также направления использования (актив).

Бухгалтерский баланс организации необходим не только для налоговых органов и внешних аудиторов, но, в первую очередь, и для самой фирмы. С его помощью можно оценить положение дел предприятия и на основе анализа полученной информации разработать мероприятия с целью улучшения состояния и определения направлений развития.

В практической части работы проанализирован бухгалтерский баланс ООО «Олимп». Указанное предприятие занимается производством технологического оборудования для пищевой промышленности.

В течение 2015–2017 гг. актив баланса увеличился на 92102 тыс. руб. или на 14,0%. Максимальное увеличение пришлось на рост величины дебиторской задолженности, запасов и основных средств. В структуре актива баланса наибольшая доля приходится на основные средства, доля которых на 31.12.2017 г. составила 64,5%.

Увеличение источников финансирования в основном обусловлено ростом нераспределенной прибыли, которая увеличилась на 72583 тыс. руб. В структуре пассива баланса наибольшая доля приходится на собственный капитал, доля которого увеличилась с 72,9 до 73,6%.

В связи с тем, что на предприятии для бухгалтерского учёта используется программа «1С: Бухгалтерия», в которой своевременно обновляются все формы отчётности, каких-либо нарушений по заполнению отчётных форм выявлено не было. Наличие или отсутствие искажений в отчётности не может быть установлено по причине отсутствия доступа к внутренним данным учёта. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудиторской проверкой.

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 31.12.2017)
2. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 31.12.2017)
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598)
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)»
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учёту» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
7. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н (ред. от 13.12.2010) «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.10.2006 № 8397)
8. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 195 с.
9. Зонова А.В. и др. Бухгалтерский финансовый учёт : Учеб. пособие. Стандарт третьего поколения / А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих. – СПб.: Питер, 2011. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»)
10. Ковалева А.М. Финансы : учебник / под ред. проф. А. М. Ковалевой. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 443 с.
11. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт в организации / Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 800 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт : Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М., 2015. – 356 с.
13. Кутякова Т.Л. Годовой отчёт 2017. – М.: Ай-Си, 2017. – 624 с.
14. Мирошниченко Т.А. и др. Бухгалтерский финансовый учёт и отчётность (продвинутый уровень) : учебник / Т. А. Мирошниченко, И. М. Бортникова, О. А. Зубарева. – п. Персиановский: ДонГАУ, 2015. – 257 с.
15. Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 292 с.
16. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учёта и отчётности : зарубежный и российский опыт. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. – 348 с.
17. Рябова М.А., Айнуллова Д.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учеб. пособие; Ульяновский гос. тех. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 214 с.
18. Теория бухгалтерского учёта : Учеб. пособие. / Авт.-сост. И. М. Глухова. – 2-е изд., перераб. – Хабаровск: Тихоокеан. гос. ун-т, 2013. – 178 с.
19. Файдушенко В.А. Финансовый анализ : теория и практика. Учеб. пособие. – Хабаровск: Хабар. гос. тех. ун-т, 2013. – 190 с.

---