Файл: Общие принципы и правила формирования отчётности (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ).pdf

Снижение оборачиваемости запасов на 1,1 показывает снижение эффективности использования средств, которые находятся в форме запасов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 0,4, и это свидетельствует об уменьшении дисциплины финансовых расчетов со стороны покупателей.

В целом оборачиваемость оборотных средств снизилась на 0,4, что показывает уменьшение эффективности использования средств, авансированных в оборотные активы. Динамика показателей оборачиваемости представлена на рисунке 2.5.

Рис.2.5. Динамика коэффициентов оборачиваемости

Снижение коэффициентов оборачиваемости актуализирует поиск направлений по оптимизации структуры баланса.

Расчет обеспеченности собственными оборотными средствами представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Обеспеченность собственными оборотными средствами

Показатель	31.12.2013 г.	31.12.2014 г.	31.12.2015 г.	Общее изменение
				Абс.	Отн., %
Внеоборотные активы, тыс. руб.	460929	464555	482671	21742	4,7
Собственный капитал, тыс. руб.	477778	515578	550361	72583	15,2
Оборотные активы, тыс. руб.	194905	200578	265265	73360	38,2
Собственные оборотные активы, тыс. руб.	16849	51023	67690	50841	301,7
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,086	0,254	0,255	0,169	195,2

В течение анализируемого периода собственные оборотные активы ООО «Олимп» увеличились на 50841 тыс. руб., что положительно характеризует практику их финансирования.

В 2016 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения (Н=0,1), однако уже в 2017 г. произошло значительное его увеличение.

2.2. Техника составления бухгалтерского баланса

Актив баланса состоит из внеоборотных и оборотных активов. Внеоборотные активы состоят из нематериальных активов (1110), результатов исследований и разработок (1120), нематериальных поисковых активов (1130), материальных поисковых активов (1130), основных средств (1150), доходных вложений в материальные ценности (1160), финансовых вложений (1170), отложенных налоговых активов (1180), прочих внеоборотных активов (1190). В скобках указаны коды строк согласно баланса^[11].

---

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА: сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учёта расходов на НИОКР) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

По строке 1140 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств: сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учёта аналитического счета «Молодые насаждения») минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учёта амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)^[12].

По строке 1160 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учёте на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчётной даты.

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах.

По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В состав оборотных активов включаются запасы (1210), НДС (1220), дебиторская задолженность (1230), финансовые вложения (1240), денежные средства и денежные эквиваленты (1250), прочие оборотные активы (1260).

По строке 1210 отражается информация о запасах коммерческой организации.

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету^[13].

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности организации.

По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

По строке 1250 отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах^[14].

По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

---

Пассив баланса состоит из капиталов и резервов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств.

В состав капитала и резервов входят уставной капитал (1310), собственные акции, выкупленные у акционеров (1320), переоценка внеоборотных активов (1340), добавочный капитал (1350), резервный капитал (1360), нераспределенная прибыль (1370)^[15].

По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации: сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал».

По строке 1320 отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников): сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством^[16].

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В состав долгосрочных обязательств включаются заемные средства (1410), отложенные налоговые обязательства (1420), оценочные обязательства (1430), прочие обязательства (1450).

По строке 1410 отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах: сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства включают заемные средства (1510), кредиторская задолженность (1520), доходы будущих периодов (1530), оценочные обязательства (1540), прочие обязательства (1550).

По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.

---

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев: сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев^[17].

Указанный порядок формирования баланса коммерческого предприятия учитывает современные требования законодательства в области бухгалтерского учёта.

2.3. Отчёт о прибылях и убытках (отчёт о финансовых результатах)

Бухгалтерский финансовый отчёт «Отчёт о прибылях и убытках» (отчёт о финансовых результатах — так с годовой отчётности за 2012 г. именуется отчёт о прибылях и убытках) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и период предыдущего года, аналогичный отчётному периоду^[18].

Форма 0710002 отчёта о финансовых результатах (о прибылях и убытках) утверждена приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015) и представлена в Приложении 1.

Все доходы и расходы в отчёте о финансовых результатах (о прибылях и убытках) сгруппированы согласно правилам, предусмотренным:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключение уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения и осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

При этом в пунктах 4 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 указано, что в бухгалтерском учёте и отчётности организация самостоятельно признает поступления и расходы доходами и расходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями и расходами (исходя из требований, указанных в ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов или расходов и условий получения доходов или осуществления расходов).

---

В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него является существенной (составляет более 5% от общей суммы доходов). Могут использоваться другие критерии существенности — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. и.

Расходы и отрицательные финансовые результаты деятельности орга-низации (убытки) в отчёте записываются в круглых скобках.

Строки отчёта о финансовых результатах (о прибылях и убытках) за-полняются на основании оборотов из учётных регистров бухгалтерских счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты налога на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства» (в корреспонденции с другими счетами).

Строки 2110-2200 отчёта о финансовых результатах (отчёта о прибылях и убытках) заполняются по данным оборотов счета 90 «Продажи», связанным с обычным видом деятельности организации.

По строке 2110 «показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Строка 2120. Организации, производящие продукцию, отражают по данной строке списанную стоимость готовой продукции (ранее отгруженной готовой продукции), выручка от продажи которой признана в отчётном периоде. В бухгалтерском учёте эта сумма берется из проводки Дт 90/2 Кт 43 (45).

Сумма по строке 2120 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в отчёте она указывается в круглых скобках.

Строка 2100 — cумма по этой строке определяется по формуле: строка 2110 - строка 2120. Если полученный финансовый результат является валовым убытком, тогда он должен быть показан по данной строке в круглых скобках.

Строка 2210. Организации, производящие продукцию, осуществляющие выполнение работ, оказание услуг, отражают по данной строке затраты, связанные со сбытом продукции, работ, услуг (расходы на продажу), если организация в соответствии с принятой учётной политикой списывает эти коммерческие расходы (расходы на продажу) полностью на себестоимость проданных в отчётном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учёте сумма для этой строки берется из проводки Дт 90 Кт 44.

---