Файл: Общие принципы и правила формирования отчётности (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ).pdf

3) Принцип нейтральности отчётности обеспечивается исключением од-ностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчётности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

4) Принцип сравнимости. При составлении бухгалтерской отчётности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчётности от одного отчётного года к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности (кроме отчёта, составляемого вновь созданной организацией за первый отчётный период), в отчётности должны быть приведены данные как минимум за два года — отчётный и предшествующий отчётному (принцип сопоставимости). Организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие графы отчётных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчётных показателей за все приведенные периоды.

5) Принцип сопоставимости достигается формированием отчётных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчётного показателя за последний отчётный период (в том числе исходя из принятых изменений в учётную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку^[9].

1.3. Правила формирования бухгалтерской отчётности

Главные требования к порядку составления отчётности приведены в ПБУ 4/99. Формы отчётности, утвержденные Минфином России, являются рекомендуемыми, но компании вправе самостоятельно разработать свои собственные. Главное — в них должен соблюдаться порядок расположения тех или иных показателей, который определен в ПБУ 4/99 (разделы IV, V и VI).

При формировании отчётности должны быть соблюдены следующие правила, которые касаются всех организаций вне зависимости от форм собственности:

• отчётность должна быть составлена: на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99), в валюте РФ (рублях) (п. 16 ПБУ 4/99) и не содержать никаких подчисток и помарок;
• формы отчётности заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Соответственно, в таком случае в «шапке» формы указывают код по ОКЕИ 384. При значительном размере показателей допускается их указывать в миллионах рублей без десятичных знаков. Тогда код по ОКЕИ будет 385;
• вычитаемые или отрицательные показатели (себестоимость продаж, прочие расходы и т. д.) приводят во всех формах в круглых скобках. При использовании унифицированных форм их заполняют в том же порядке, что и налоговые декларации. То есть в каждую ячейку формы вписывают один показатель слева направо;
• все показатели в формах приводят развернуто (то есть не сальдируют). Например, дебиторскую задолженность — в активе, а кредиторскую — в пассиве без их зачета между собой. Это правило применяют даже при условии, что эти два вида задолженностей появились при работе с одной и той же компанией-контрагентом (п. 34 ПБУ 4/99). Из этого порядка есть исключения. Например, прочие доходы можно отражать в отчёте о финансовых результатах за вычетом расходов, которые к ним относятся, когда они не являются существенными «для характеристики финансового положения организации». В качестве примера таких доходов в п. 18.2 ПБУ 4/99 приведены доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
• при отсутствии значения какого-либо числового показателя в соответствующей строке (графе) ставится прочерк (п.11 ПБУ 4/99);
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99);
• при оценке статей отчётности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008.

---

Существенность показателей при формировании бухгалтерской отчётности. Существенные показатели отчётности должны показываться в ней обособленно. То есть не в общей сумме, а с дополнительной расшифровкой. Подобная норма закреплена п. 11 ПБУ 4/99. Как определить, существенный показатель или нет? Четкого и внятного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому компания вправе установить критерии существенности самостоятельно. Обычно показатель считают таковым, если его отношение к той или иной сумме равно или превышает 5 процентов. Именно пятипроцентный барьер используется в ряде положений по бухучёту, в частности ПБУ 9/99 (п. 18.1). По этому документу, например, выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, составляющая пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показывается по каждому виду в отдельности. Компания вправе выбрать другой, меньший, предел существенности. Например, 3 процента. Его закрепляют в качестве элемента учётной политики.

Те или иные показатели, каждый из которых в отдельности не является существенным, может приводиться в бухгалтерском балансе или отчёте о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к этим формам отчётности. Подобные пояснения могут оформляться в табличной или текстовой форме и включаются в состав бухгалтерской отчётности.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ОЛИМП»

2.1. Оценка и анализ состава и структуры имущества организации

ООО «Олимп» — это признанный лидер на рынке оборудования для профессиональной кухни и перерабатывающих производств.

Более 20 лет предприятие специализируется на производстве, продаже, наладке и сервисном обслуживании торгово-технологического оборудования. С самого начала деятельности и по настоящее время, традицией завода является ориентация на производство изделий высокого качества. Предлагаемый нами ассортимент продукции и услуг включает полный набор: от производства оборудования до комплексного оснащения профессиональной кухни.

---

На сегодняшний день основными направлениями деятельности ООО «Олимп» являются:

• производство оборудования для профессиональной кухни;
• производство оборудования для перерабатывающих производств;
• разработка проектов для комплектации образовательных и социальных учреждений;
• комплексное оснащение «под ключ»;
• гарантийное и сервисное обслуживание.

Благодаря собственному сервисному центру завод обеспечивает полное гарантийное и послегарантийное обслуживание. Все оборудование ООО «Олимп» прошло сертификацию по стандарту качества и надежности ИСО 9001–2008, имеет сертификаты соответствия, качества и гигиенические сертификаты.

Продукция ООО «Олимп» поставляется в регионы России и страны Ближнего Зарубежья. Предприятие имеет свой парк автотранспорта, работает с надежными транспортными компаниями, а также осуществляет доставку оборудования ж/д контейнерами. Основной целью предприятия, отраженной в Уставе, является получение прибыли на основе удовлетворения общества в технологическом оборудовании.

Актив баланса ООО «Олимп» отражает состав имущественного комплекса организации. Динамика и структура актива баланса представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика и структура актива баланса ООО «Олимп»

Статья	31.12.2015 г.		31.12.2016 г.		31.12.2017 г.		Общее изменение
	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %	Абс., тыс. руб.	Отн., %
Внеоборотные активы, в т. ч.	460929	70,3	464555	69,8	482671	64,5	21742	4,7
-основные средства	460929	70,3	464555	69,8	482671	64,5	21742	4,7
Оборотные активы, в т. ч.	194905	29,6	200578	30,2	265265	35,5	71160	36,7
-запасы	64778	9,9	72555	10,9	86583	11,6	21805	33,7
-НДС	2534	0,4	3087	0,5	3521	0,5	987	39,0
-дебиторская задолженность	116186	17,7	121107	18,2	149555	20,0	33369	28,7
-денежные средства	8407	1,3	3829	0,6	25606	3,4	17199	204,6
Итого	655834	100,0	665133	100,0	747936	100,0	92102	14,0

---

В течение анализируемого периода актив баланса увеличился на 92102 тыс. руб. или на 14,0% . Наибольшее увеличение пришлось на рост величины дебиторской задолженности, запасов и основных средств.

Рис.2.1. Динамика актива баланса

В структуре актива баланса наибольшая доля приходится на основные средства, доля которых на 31.12.2017 г. составила 64,5%. Стоит отметить увеличение доли дебиторской задолженности, которая увеличилась с 17,8 до 20,0%.

Рис.2.2. Структура актива на 31.12.2017 г.

Высокая доля дебиторской задолженности показывает низкую платежную дисциплину со стороны заказчиков. Это является резервом по улучшению состава актива ООО «Олимп».

Состав источников финансирования ООО «Олимп» отражен в пассиве баланса, и его состав представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Динамика и структура пассива баланса ООО «Олимп»

Статья	31.12.2015 г.		31.12.2016 г.		31.12.2017 г.		Общее изменение
	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %	Абс., тыс.руб.	Отн., %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Собственный капитал, в т. ч.	477778	72,9	515578	77,5	550361	73,6	72583	15,2
- уставный капитал	7000	1,1	7000	1,1	7000	0,9	0	0,0
- резервный капитал	9800	1,5	9800	1,5	9800	1,3	0	0,0
- нераспределен-ная прибыль	460978	70,3	498778	75,0	533561	71,3	72583	15,7
Долгосрочные займы	45829	7,0	36421	5,5	49847	6,7	4018	8,8

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Краткосрочные обязательства, в т. ч.	132227	20,2	113134	17,0	147728	19,8	15501	11,7
- заемные средства	53557	8,2	57435	8,6	79555	10,6	25998	48,5
- кредиторская задолженность	78670	12,0	55699	8,4	68173	9,1	-10497	-13,3
Итого	655834	100,0	665133	100,0	747936	100,0	92102	14,0

---

Увеличение источников финансирования в основном обусловлено ростом нераспределенной прибыли, которая увеличилась на 72583 тыс. руб. Динамика пассива баланса представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.3. Динамика пассива баланса

В структуре пассива баланса наибольшая доля приходится на собственный капитал, доля которого увеличилась с 72,1 до 72,6%.

Рис.2.4. Структура пассива баланса на 31.12.2017 г.

Необходимо отметить значительное увеличение доли краткосрочных заемных средств, что является существенным резервом по улучшению структуры пассива баланса ООО «Олимп».

К оборотным средствам ООО «Олимп» относятся запасы, НДС, дебиторская задолженность и денежные средства.

Эффективность использования всей величины оборотных средств и дебиторской задолженности определяется через их сравнение с выручкой от реализации продукции, а оборачиваемость запасов — через их сравнение с себестоимостью выпуска продукции^[10]. Расчет оборачиваемости оборотных средств представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика оборачиваемости оборотных средств

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение
			Абс.	Отн., %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	958909	1037995	79086	8,2
Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.	890358	942746	52388	5,9
Среднегодовая величина запасов, тыс. руб.	68667	79569	10903	15,9
Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	118647	135331	16685	14,1
Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб.	197742	232922	35180	17,8
Оборачиваемость запасов	13,0	11,8	-1,1	-8,6
Длительность одного оборота, дни	28	31	3	9,4
Оборачиваемость дебиторской задолженности	8,1	7,7	-0,4	-5,1
Длительность одного оборота, дни	45	48	2	5,4
Оборачиваемость оборотных средств	4,9	4,5	-0,4	-8,2
Длительность одного оборота, дни	75	82	7	9,3

---