Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

- пенсионеры, получающие ㅤпенсии, назначаемые ㅤв ㅤпорядке, установленном ㅤпенсионным ㅤзаконодательством ㅤРоссийской ㅤФедерации;

- граждане, уволенные ㅤс ㅤвоенной ㅤслужбы ㅤили ㅤпризывавшиеся ㅤна ㅤвоенные ㅤсборы, выполнявшие ㅤинтернациональный ㅤдолг ㅤв ㅤАфганистане ㅤи ㅤдругих ㅤстранах, в ㅤкоторых ㅤвелись ㅤбоевые ㅤдействия. Льгота ㅤпредоставляется ㅤна ㅤосновании ㅤсвидетельства ㅤо ㅤправе ㅤна ㅤльготы ㅤи ㅤсправки, выданной ㅤрайонным ㅤвоенным ㅤкомиссариатом, воинской ㅤчастью, военным ㅤучебным ㅤзаведением, предприятием, учреждением ㅤили ㅤорганизацией ㅤМинистерства ㅤвнутренних ㅤдел ㅤСССР ㅤили ㅤсоответствующими ㅤорганами ㅤРоссийской ㅤФедерации;

- родители ㅤи ㅤсупруги ㅤвоеннослужащих ㅤи ㅤгосударственных ㅤслужащих, погибших ㅤпри ㅤисполнении ㅤслужебных ㅤобязанностей. Льгота ㅤпредоставляется ㅤим ㅤна ㅤосновании ㅤсправки ㅤо ㅤгибели ㅤвоеннослужащего ㅤлибо ㅤгосударственного ㅤслужащего, выданной ㅤсоответствующими ㅤгосударственными ㅤорганами. Супругам ㅤгосударственных ㅤслужащих, погибших ㅤпри ㅤисполнении ㅤслужебных ㅤобязанностей, льгота ㅤпредоставляется ㅤтолько ㅤв ㅤтом ㅤслучае, если ㅤони ㅤне ㅤвступили ㅤв ㅤповторный ㅤбрак;

- деятели ㅤкультуры, искусства ㅤи ㅤнародные ㅤмастера ㅤне ㅤуплачивают ㅤналог ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤсо ㅤспециально ㅤоборудованных ㅤсооружений, строений, помещений ㅤ(включая ㅤжилье), принадлежащих ㅤим ㅤна ㅤправе ㅤсобственности ㅤи ㅤиспользуемых ㅤисключительно ㅤв ㅤкачестве ㅤтворческих ㅤмастерских, ателье, студий, а ㅤтакже ㅤс ㅤжилой ㅤплощади, используемой ㅤдля ㅤорганизации ㅤоткрытых ㅤдля ㅤпосещения ㅤнегосударственных ㅤмузеев, галерей, библиотек ㅤи ㅤдругих ㅤорганизаций ㅤкультуры, - на ㅤпериод ㅤтакого ㅤих ㅤиспользования;

- граждане ㅤне ㅤуплачивают ㅤналог ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤс ㅤрасположенных ㅤна ㅤих ㅤучастках ㅤв ㅤсадоводческих ㅤи ㅤдачных ㅤнекоммерческих ㅤобъединениях ㅤжилых ㅤстроений ㅤжилой ㅤплощадью ㅤдо ㅤ50 квадратных ㅤметров ㅤи ㅤхозяйственных ㅤстроений ㅤи ㅤсооружений ㅤобщей ㅤплощадью ㅤдо ㅤ50 квадратных ㅤметров.

Доходы, с ㅤкоторых ㅤне ㅤплатят ㅤподоходный ㅤналог, подробно ㅤперечисляются ㅤНалоговым ㅤкодексом ㅤРФ ㅤ(217 статья):

• пособия ㅤбезработным ㅤи ㅤбеременным ㅤ(с ㅤбольничных ㅤлистов ㅤНДФЛ ㅤудерживается, даже ㅤесли ㅤвы ㅤухаживаете ㅤза ㅤзаболевшим ㅤребенком);
• алименты;
• стипендии;
• пенсионные ㅤвыплаты ㅤи ㅤдополнительные ㅤплатежи ㅤлюдям ㅤна ㅤпенсии;
• различные ㅤвиды ㅤкомпенсаций;
• премии ㅤза ㅤпомощь ㅤпри ㅤраскрытии ㅤпреступлений;
• командировочные ㅤрасходы: суточные ㅤна ㅤтерритории ㅤРоссии ㅤдо ㅤ700 р., вне ㅤеё 2500 р.;
• благотворительные ㅤпожертвования;
• оплата ㅤза ㅤдонорство;
• доходы ㅤпри ㅤпродаже ㅤфруктов, овощей, зелени, животных, полученных ㅤна ㅤсобственных ㅤдачах, огородах, в ㅤсадах, если ㅤземельный ㅤучасток ㅤне ㅤболее ㅤ0,5 гектара ㅤи ㅤне ㅤприменяется ㅤтруд ㅤнаемных ㅤработников;
• оплата ㅤлечения ㅤсотрудника ㅤпредприятием;
• помощь ㅤпри ㅤчрезвычайных ㅤситуациях;
• доходы ㅤпри ㅤпродаже ㅤквартиры ㅤи ㅤдругого ㅤимущества ㅤ(за ㅤисключением ㅤценных ㅤбумаг), принадлежавших ㅤвладельцу ㅤне ㅤменее ㅤпяти ㅤлет, а ㅤв ㅤотдельных ㅤслучаях, например, при ㅤнаследовании ㅤили ㅤприватизации, -не ㅤменее ㅤтрех ㅤлет;
• доходы ㅤпри ㅤнаследовании ㅤи ㅤполучении ㅤподарков ㅤдля ㅤблизких ㅤродственников;
• компенсации ㅤучастникам ㅤдолевого ㅤстроительства, если ㅤзастройщик ㅤобанкротился.

1.2Роль налогообложения физических лиц в экономике России

В Российской Федерации традиционно основная ㅤналоговая ㅤнагрузка приходится ㅤна организации, но, тем ㅤне ㅤменее, доля ㅤналогов с ㅤфизических ㅤлиц ㅤв доходах ㅤбюджетов бюджетной системы ㅤтакже ㅤвесьма значительна. Так, по данным ㅤФНС ㅤРоссии в 2018 года из ㅤобщей суммы, поступивших ㅤв консолидированный бюджет ㅤРоссийской Федерации налогов 21 328,5млрд. руб. только на налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤпришлось ㅤболее ㅤ3 653,0млрд ㅤруб., что составляет ㅤ17 % всех ㅤналоговых ㅤпоступлений, больше ㅤтолько налог ㅤна доходы ㅤполезных ㅤископаемых ㅤ(НДПИ) и то незначительно –28%.

Налоги на имущество физических ㅤлиц ㅤна данный момент ㅤне ㅤявляются ㅤодной из ㅤосновных ㅤстатей доходов местных ㅤбюджетов, не ㅤсмотря ㅤна то, что при создании налоговой системы ㅤв РФ ㅤэто предполагалось ㅤтаковым. На сегодняшний день ㅤдоля ㅤэтих ㅤналогов очень ㅤневелика. К ㅤпримеру, в 2018 году ㅤдоля ㅤналогов на имущество физических ㅤлиц ㅤв г. Москвы, составила всего 0,27%, а в г. Барнауле ㅤ0,87%.

Характерная ㅤнизкая ㅤсобираемость, а также ㅤпотребность ㅤв повышении эффективности и потенциала имущественных ㅤналогов, взимаемых ㅤс ㅤфизических ㅤлиц, явились ㅤпричинами для ㅤреформирования ㅤэтого налога. С ㅤ2015 года Федеральный закон ㅤРФ ㅤот ㅤ04.10.2014 №284-ФЗ ㅤвнес ㅤизменения ㅤв налоговый кодекс ㅤРФ – была добавлена 32 глава «Налог ㅤна имущество физических ㅤлиц». Данное ㅤизменение ㅤрегулирует ㅤстоимость, с ㅤкоторой будет ㅤвзиматься ㅤналог – инвентаризационная ㅤстоимость ㅤзаменена кадастровой.

Благодаря ㅤтому, что кадастровая ㅤстоимость ㅤболее ㅤдостоверно отражает ㅤреальную ㅤрыночную ㅤстоимость ㅤимущества, предполагается ㅤувеличение ㅤсумм ㅤналоговых ㅤплатежей и как ㅤследствие ㅤувеличение ㅤроли этих ㅤналогов для ㅤместных ㅤбюджетов [20].

Транспортный налог, так ㅤже ㅤкак ㅤи имущественные ㅤналоги не ㅤиграет ㅤзначительной роли при формировании доходов региональных ㅤбюджетов. Однако сумма налоговых ㅤпоступлений от ㅤэтого налога ежегодно увеличивается, скорее ㅤвсего, это связно с ㅤежегодным ㅤростом ㅤколичества автомобилей [17].

В 2018 году ㅤдоля ㅤпоступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤв общей сумме ㅤпоступлений будет ㅤвыше, чем ㅤ20,4% т. к. здесь ㅤне ㅤучтены ㅤтакие ㅤналоги, как ㅤземельный налог, налог ㅤна имущество физических ㅤлиц ㅤи транспортный налог, уплачиваемый физическими лицами.

Это связано с ㅤтем, что физические ㅤлица, уплачивают ㅤуказанные ㅤвыше ㅤналоги в следующем ㅤналоговом ㅤпериоде ㅤза предыдущий, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым ㅤорганом. Данное ㅤуведомление ㅤдолжно быть ㅤнаправлено не ㅤпозднее ㅤ30 дней до наступления ㅤсрока платежа.

За последние ㅤ4 года доля ㅤпоступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤв среднем ㅤсоставляла 22,2% и наблюдалось ㅤувеличение ㅤв 2017 году ㅤв сравнении с ㅤпредыдущим. Предпосылкой уменьшения ㅤв доли поступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤ2018 году ㅤявился ㅤначавшейся ㅤв том ㅤже ㅤгоду ㅤэкономический кризис.

Большую ㅤчасть ㅤв поступлениях ㅤот ㅤфизических ㅤлиц ㅤзанимает ㅤналог ㅤна физических ㅤлиц. Взяв за основу ㅤ2018 год, можно увидеть, что доля ㅤНДФЛ, среди всех ㅤналогов уплачиваемых ㅤфизическими лицами составляет ㅤ93,3% Этот ㅤналог ㅤявляется ㅤодним ㅤиз ㅤнаиболее ㅤстабильных ㅤи устойчивых ㅤисточников дохода бюджета. На рост ㅤпоступлений в бюджет ㅤналога на физических ㅤлиц ㅤоказывает ㅤдва главных ㅤфактора: численность ㅤзанятого населения ㅤи увеличение ㅤразмера средней заработной платы.

Роль ㅤданного налога важна не ㅤтолько с ㅤточки зрения ㅤколичества налоговых ㅤпоступлений в бюджет, но имеет ㅤзначение ㅤи то, что этот ㅤналог ㅤносит ㅤярко выраженный социальный характер. Налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤимеет ㅤвозможность ㅤвлиять ㅤна реальный уровень ㅤдоходов населения ㅤи как ㅤследствие ㅤна уровень ㅤих ㅤжизни. Данное ㅤвоздействие ㅤосуществляется ㅤпри помощи таких ㅤинструментов, регулирующих ㅤличный доход ㅤнаселения, как ㅤналоговые ㅤставки, а также ㅤразличные ㅤсистемы ㅤльгот. Основной целью ㅤналога на доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤаккумулирование ㅤфинансовых ㅤсредств в бюджет ㅤгосударства и их ㅤдальнейшее ㅤперераспределение ㅤмежду ㅤразличными категориями граждан ㅤв пользу ㅤнаиболее ㅤнезащищенных ㅤслоев населения ㅤ[23].

При помощи НДФЛ ㅤгосударство может ㅤкорректировать ㅤсуществующий уровень ㅤдифференциации доходов населения. Данная ㅤкорректировка осуществляется ㅤнаиболее ㅤэффективно при дифференцированной системе ㅤналогообложения ㅤфизических ㅤлиц, которая ㅤприсутствует ㅤв большинстве ㅤзарубежных ㅤстран. В основе ㅤэтой системы ㅤнаходится ㅤпринцип ㅤвзимания ㅤравного налога с ㅤравных ㅤдоходов, при этом ㅤучитываются ㅤтакие ㅤфакторы ㅤкак ㅤэкономическое ㅤи социальное ㅤсостояние ㅤналогоплательщика, его возраст ㅤи семейное ㅤположение, и другие. В результате ㅤполучается, что более ㅤбогатые ㅤслои населения ㅤнесут ㅤбольшее ㅤналоговое ㅤбремя ㅤ[11].

Что касается ㅤпрактики применения ㅤдифференцированной системы ㅤналогообложения ㅤв нашей стране, то данная ㅤсистема применялась ㅤс ㅤ1992 по 2001 года. Была установлена прогрессивная ㅤшакала подоходного налогообложения, которая ㅤварьировались ㅤот ㅤ12% до 35%. Но в 2001 году, после ㅤпринятия ㅤсовременного налогового кодекса РФ ㅤбыла введена плоская ㅤшкала налогообложения ㅤи установлена ставка по налогу ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤв размере ㅤ13%. Данная ㅤставка действует ㅤи в настоящее ㅤвремя ㅤ[15].

Депутаты ㅤГосдумы ㅤне ㅤраз ㅤпредлагали ввести прогрессивную ㅤшкалу ㅤналогообложения ㅤфизических ㅤлиц, но Минфин ㅤданные ㅤпредложения ㅤне ㅤподдержал. Не ㅤоднократно в Госдуму ㅤпоступали законопроекты ㅤна данную ㅤтему. К ㅤпримеру, в 2007 году ㅤпредлагалось ㅤне ㅤвзимать ㅤналог ㅤдо 60 тыс. рублей, а наивысшей ставкой являлось ㅤ30% и устанавливалась ㅤдля ㅤмесячного дохода более ㅤ3,6 млн. рублей. Поступали предложения ㅤв 2009 году, два предложения ㅤв 2010 году, одно в 2011 году. В 2015 поступило сразу ㅤтри законопроекта об изменении ставок ㅤНДФЛ. В первом ㅤпредлагалось ㅤповышение ㅤставки по НДФЛ ㅤдо 16%, но при этом ㅤосвобождение ㅤсуммы ㅤпрожиточного минимума от ㅤналогообложения. Второй законопроект ㅤпредполагал ㅤоблагать ㅤпо ставке ㅤ50% доходы ㅤсвыше ㅤ1 млн. рублей в месяц. Третий предусматривал ㅤвведение ㅤпрогрессивной шкалы ㅤНДФЛ ㅤдля ㅤфизических ㅤлиц, доход ㅤкоторых ㅤпревышает ㅤ24 млн. рублей в месяц.

Максимальная ㅤставка предлагалась ㅤв размере ㅤ50%, при превышении месячного дохода 200 млн. рублей. Но ни один ㅤиз ㅤданных ㅤзаконопроектов принят ㅤне ㅤбыл ㅤ[18].

На сегодняшний день ㅤв России присутствует ㅤпрогрессивная ㅤшкала налогообложения ㅤв отношении транспортного налога. При стоимости автомобиля ㅤболее ㅤ3 млн. рублей при расчете ㅤналога применяется ㅤповышающий коэффициент. Его значение ㅤварьируется ㅤв промежутке ㅤот ㅤ1,1 до 3.

Налогообложение ㅤфизических ㅤлиц ㅤиграет ㅤочень ㅤзначимую ㅤроль ㅤв налоговой системе ㅤРоссии.

Во-первых, оно удовлетворяет ㅤгосударство в его потребности в дополнительных ㅤдоходах ㅤдля ㅤгосударственной казны, то есть ㅤвыполняет ㅤсвою ㅤфискальную ㅤфункцию.

Налоги, полученные ㅤот ㅤфизических ㅤлиц ㅤиграют ㅤочень ㅤважную ㅤроль ㅤв формировании региональных ㅤи местных ㅤбюджетах.

Во-вторых, налогообложение ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤодним ㅤиз ㅤглавных ㅤинструментов реализации политики государства по перераспределению ㅤдоходов между ㅤразличными социальными группами населения. В частности налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤимеет ㅤвозможность ㅤвлиять ㅤна реальный уровень ㅤдоходов населения ㅤи как ㅤследствие ㅤна уровень ㅤих ㅤжизни, а также ㅤпомогает ㅤгосударству ㅤв регулировании существующего уровня ㅤдифференциации доходов населения. Данное ㅤвоздействие ㅤосуществляется ㅤпри помощи таких ㅤинструментов, регулирующих ㅤличный доход ㅤнаселения, как ㅤналоговые ㅤставки, а также ㅤразличные ㅤсистемы ㅤльгот. Основной целью ㅤналога на доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤаккумулирование ㅤфинансовых ㅤсредств в бюджет ㅤгосударства и их ㅤдальнейшее ㅤперераспределение ㅤмежду ㅤразличными категориями граждан ㅤв пользу ㅤнаиболее ㅤнезащищенных ㅤслоев населения.

1.3Зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц

В большинстве европейских стран налогообложение физических лиц основано на сокращении неравенства доходов населения, воздействии на демографические показатели страны. Поэтому целесообразно начать процесс преобразования с изучения зарубежного опыта налогообложения физических лиц, с последующей проекцией на налоговый механизм, действующий в Российской Федерации. При этом важно учесть его особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими факторами.

Принципы подоходного обложения в большинстве зарубежных странах едины. Налогоплательщиками признаются физические лица, которые делятся на резидентов и не резидентов.

Основными различиями между налогообложением физических лиц в нашей стране и за рубежом являются: шкала налогообложения, порядок определения величины налоговой базы (облагаемого дохода), правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, техника взимания налога.

С принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов и составляет 13 %. Плоская шкала подоходного налога существует также в Гонконге, Джерси, Гернси, Эстонии, Литве, Латвии, России, Украине, Словакии, Грузии, Румынии, Исландии, Киргизии, Казахстане, Македонии, Албании, Чехии, Болгарии, Монголии.

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии, что является показателем достаточно высокого уровня экономики. Стоит отметить, что прогрессивная шкала также действует и в странах БРИК (кроме России): в Китае – до 45 %, в Бразилии – до 27,5 %, в Индии – до 30 %. Размер ставки полностью зависит от суммы, полученного за налоговый период, дохода.

В Германии диапазон прогрессивной шкалы варьируется от 19 % до 53 %. Максимальная ставка налога 53 % применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Самая высокая предельная ставка установлена в Швеции. Здесь подоходный налог подразделяется на муниципальный и национальный. Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке 32 %. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25 %. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) – 57 %.

В Соединенных Штатах Америки физические лица уплачивают 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Здесь разные виды: доходов облагаются по разным схемам. К облагаемому доходу граждан применяется соответствующая из шести ставок – 10, 15, 25, 28, 33 и 35 %. Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4 % установлена в Нью-Джерси, а максимальная ставка 12 % в Северной Дакоте.