Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

Базой для расчета налоговых обязательств в зарубежных странах выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, основными составляющими которого являются:

‒ заработная плата рабочих и служащих, премии, вознаграждения сверх основной заработной платы;

‒ доходы от предпринимательской деятельности;

‒ дивиденды, проценты по вкладам в банках, по государственным бумагам и др.;

‒ алименты, выплачиваемые на содержание детей;

‒ выплаты по безработице, по болезни;

‒ взносы по страхованию жизни;

‒ доходы от коммерческого использования недвижимости;

‒ пенсии и др.

По сравнению с совокупным годовым доходом, налогооблагаемый доход, к которому применяется действующая шкала ставок, всегда меньше, так как прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. По ней можно оценить уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

К основным налоговым льготам по подоходному налогу в развитых странах относятся необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка. В Австрии, например, эта сумма составляет 11 000 евро. Законодательство некоторых государств предусматривают скидки также и на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума.

Помимо этого, в развитых ㅤстранах ㅤдействует ㅤширокий спектр ㅤльгот, получивших ㅤназвание ㅤнестандартных ㅤналоговых ㅤскидок. Их ㅤотличие ㅤот ㅤстандартных ㅤскидок ㅤзаключается ㅤв том, что сумма налоговой льготы ㅤзависит ㅤот ㅤфактической суммы ㅤпроизведенных ㅤналогоплательщиком ㅤрасходов на те ㅤили иные ㅤцели, которые ㅤпринимаются ㅤв расчет ㅤопределении налоговой базы.

Еще ㅤодной особенностью ㅤзарубежного опыта налогообложения ㅤфизических ㅤлиц ㅤвыступает ㅤсистема семейного налогообложения ㅤдоходов, где ㅤсупружеская ㅤпара рассматривается ㅤв качестве ㅤединицы ㅤналогообложения. Во Франции, исходя ㅤиз ㅤдоходов, заявленных ㅤв декларации семьи, налоговые ㅤставки составляют ㅤот ㅤ0 % до 40 %: сумма доходов до 5875 евро – 0 %; от ㅤ5875 евро до 11720 евро – 5,5 %; от ㅤ11720 евро до 26030 евро – 14 %; от ㅤ26030 евро до 69783 евро – 30 %; от ㅤ69783 евро – 40 %.

Что касается ㅤсистемы ㅤизъятия ㅤналога у ㅤисточника, зарубежная ㅤпрактика не ㅤотличается ㅤот ㅤроссийской: подоходный налог ㅤвзимается ㅤработодателями с ㅤтекущих ㅤдоходов рабочих ㅤи служащих. Это обеспечивает ㅤотносительную ㅤравномерность ㅤи регулярность ㅤпоступления ㅤналога в бюджет ㅤпри выплате ㅤработникам ㅤзаработной платы. Налоговая ㅤбаза остается ㅤстабильной, независимо от ㅤпроисходящих ㅤизменений в экономической и политической сферах. Исключением ㅤявляются ㅤФранция ㅤи Швейцария, где ㅤналог ㅤс ㅤзаработанного в предыдущий год ㅤдохода платят ㅤсами рабочие ㅤи служащие, а не ㅤработодатели.

Весьма своеобразная ㅤсистема администрирования ㅤподоходного налога Швеции и Норвегии. Налог ㅤуплачивается ㅤна основании налоговой декларации, которая ㅤзаполняется ㅤналоговым ㅤорганом. Соответственно, налоговые ㅤорганы ㅤэтой страны ㅤимеют ㅤдоступ ㅤко всем ㅤбазам ㅤданных ㅤо доходах ㅤналогоплательщиков, на основании которых ㅤи заполняют ㅤдекларации и исчисляют ㅤсумму ㅤналога, подлежащую ㅤуплате. Налогоплательщик ㅤв свою ㅤочередь ㅤимеет ㅤправо опровергнуть ㅤсодержащуюся ㅤв декларации информацию ㅤв вышестоящем ㅤналогом ㅤоргане.

Следовательно, системы ㅤподоходного обложения ㅤв зарубежных ㅤстранах ㅤпостроены ㅤна основе ㅤобщих ㅤпринципов, которые ㅤв каждой отдельной стране ㅤимеют ㅤсвое ㅤконкретное ㅤнаполнение ㅤи национальные ㅤособенности. Каждая ㅤстрана по разному ㅤиспользует ㅤподоходный налог ㅤв качестве ㅤинструмента социальной политики, манипулируя ㅤналоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ ㅤсамый перспективный в смысле ㅤего продуктивности. При прочих ㅤравных ㅤусловиях ㅤон ㅤлегче ㅤдругих ㅤналогов контролируется ㅤналоговыми органами, от ㅤего уплаты ㅤсложнее ㅤуклониться ㅤнедобросовестным ㅤналогоплательщикам.

Рассмотрим ㅤданные ㅤналоговых ㅤорганов РФ ㅤо поступлении налогов в консолидированный бюджет ㅤнашей страны ㅤ(табл. 1).

Таблица 1

Поступления ㅤпо видам ㅤналогов в консолидированный бюджет ㅤРФ ㅤза 2017-2018 гг., млрд ㅤр.

По данным таблицы 1 видно, что НДФЛ занимает второе место по суммам, перечисленным в бюджет РФ за 2017-2018 гг., уступая лишь НДПИ. В 2018 году поступления НДФЛ выросли на112,4 % прироста. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 21,3 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.Далее определим долю НДФЛ в налоговых доходах (рисунок 1)

Рисунок 1 Поступление НДФЛ в бюджет РФ за 2016–2018гг., млрд. руб.

Из рисунка1 видно, что в 2018 г., по сравнению с 2017 г., поступление НДФЛ в бюджет РФ выросло.Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2018 г. составила в консолидированном бюджете 13,27 %, что на 0,62 % меньше, чем в 2016 г, а в 2018 г. — 12,56 %, что на 0,71 % меньше, чем в 2017 г.Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. Наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации в 2017 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2015 году и в 2017 году на 4,4% больше, чем в 2016 году.Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума. Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

За последние годы минимальный размер оплаты труда вырос почти в 7 раз (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны. Средние значения минимального размера оплаты труда за последние 10 лет представлены в таблице 3.

Таблица 2 - Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Прожиточный минимум на душу российского населения по итогам I квартала определён постановлением правительства в размере 11280рубля. Традиционно для разных категорий граждан этот минимум свой. Значение прожиточного минимума на душу населения за первый квартал текущего года по сравнению с IV кварталом прошлого года не значительно увеличился.

В связи с этим необходимо устанавливать минимальную заработную плату в процентах к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Минимум должен исчисляться по всем субъектам Российской Федерации, и абсолютный (в денежном выражении) уровень минимальной заработной платы должен быть различным. Это необходимо в связи с тем, что введенные еще для социалистической модели экономики районные коэффициенты перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты бюджетов РФ (табл.3)

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таблица 3 - Зачисление НДФЛ лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Неразрывно связанными понятиями с зачислением НДФЛ является и уровень его собираемости, данные о котором представлены в табл.4

Таблица 4 - Уровень собираемости НДФЛ

Предоставленные данные свидетельствуют о низком уровне собираемости НДФЛ, одной из причиной которого, по-моему, субъективному мнению является недостатками действующей системы реформировании данного налога в контексте реформирования всей системы налогообложения РФ.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:социально-экономическая направленность политики России.признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран; правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Существует пять различных ставок налога на доходы физических лиц в 2018 году от 9% до 35%. Размер ставки зависит от налогового статуса физического лица, то есть того, является ли он налоговым резидентом или нет и вида дохода.

Для резидентов существует три налоговые ставки - 9%, 13%, 35%. Облагаются как доходы от источников в России, так и от источников за пределами России. В 2018 чаще всего используется ставка 13%. Она используется, например, по доходам от работодателя, или от продажи имущества (например, машины). Ставки налогов не зависят от размера дохода. Для тех, у кого нет статуса «налоговый резидент», существует две ставки налога – 15% для дивидендов и 30% для всех остальных доходов. У нерезидентов облагаются доходы только от источников в России.