Файл: Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета.pdf

Учет затрат является одной из наиболее важных задач управленческого учета предприятием. Объективность и оперативность получаемой информации руководителями всех уровней, особенно в части издержек, влияет на эффективность принимаемых ими решений. Поэтому процесс своевременной фиксации показателей использования ресурсов является весьма актуальным в текущей деятельности предприятий в Москве и других регионах РФ. Его эффективная реализация возможна посредством использования программы для управленческого учета [36, с. 64].

Инструменты управленческого учета могут классифицироваться по различным признакам, исходя от методологических подходов [42, с. 126].

В зависимости от рода деятельности предприятия эффективными оказываются те или иные методы управленческого учета: совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации [23, с.124]. Наиболее распространены следующие методы управленческого учета: нормирование и лимитирование, анализ и контроль, обобщение и группировка, документация, инвентаризация, оценка, двойная запись, планирование, стимулирование. Планирование, нормирование и лимитирование составляют основу системы управления организацией. Рассмотрим каждую составляющую в отдельности, для наглядности сведя их в аналитическую таблицу (Приложение 1).

Различные методы управленческого учета не действуют изолированно друг от друга, а лишь в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение конкретных задач управления [23, с. 124].

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, поэтому бухгалтерские показатели постоянно используются в анализе, учете и отчетности и позволяют организовать управленческую деятельность. Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [32, с.15]. Основные бухгалтерские (финансовые) показатели, используемые в управленческом учете приведены в приложении 2.

Если руководитель организации мерилом своего успеха или неудач считает факт отсутствия или наличия денег на расчетном счете или в кассе компании и качество управленческих решений выверяется эмпирическим путем, то управленческий учет ему не особо нужен, а точнее – собственник еще не готов к нему относиться серьезно [15, с. 128]. Но если компания динамично развивается и занимается разными видами деятельности, разными услугами и продуктами, появляются заемщики, кредиторы, инвесторы, должники, различного рода обязательства – стремительно возрастает размер информационного потока, динамика его изменений, масса других факторов влияния. Степень сложности управления резко увеличивается [29, с. 269].

Именно на этом этапе жизненного цикла развития организации и возникает необходимость в управленческом учете. Без него менеджеры не будут владеть информацией о реальном состоянии дел и не смогут объективно, в цифрах судить о достижениях и неудачах сотрудников, какие продукты, услуги, подразделения (направления деятельности) являются прибыльными, а какие несут убытки, что надо развивать, а что закрывать [27, с. 6].

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового и налогового учетов, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования.

1.3. Принципы управленческого учета

Действующее законодательство не устанавливает жестких требований к организации и ведению управленческого учета. Поэтому можно применять любые формы оптимизации достижения результата. Но принятые решения должны опираться на специфику организации, внешние и внутренние условия, потенциал развития [23, с. 127].

Принципы учета, наряду с предметом и методом обеспечивают реализацию его цели и задач. Они определяют те базовые (фундаментальные) предпосылки, в соответствии с которыми ведется учет.

Философский подход к трактовке понятия «принцип» (от лат. principium – начало, основа) позволяет определить его как то, что лежит в основе некоторой совокупности фактов или знаний [43, с. 365]. Такое понимание принципа опирается на содержание термина в энциклопедическом словаре Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона как того, чем объединяется в мысли и в действительности известная совокупность фактов [47, с. 238].

Теоретические взгляды на принцип с позиции его расширенного понимания изложены в философских трудах древних греков. Оно достаточно часто встречается и в работах по бухгалтерскому учету. Большинство авторов трактует принцип как один из основных исходных или главных положений какого-либо учения, научной теории, системы взглядов [17, с. 202].

Исследованию формирования принципов управленческого учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Можно выделить, как минимум, три подхода к определению принципов управленческого учета. Первый подход объединяет исследователей, которые не видят необходимости в формулировке каких-либо принципов данного вида учета. Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов, специфичных для управленческого учета. Третий подход состоит в сочетании общих принципов учета с набором принципов, специфичных для организации управленческого учета.

В данном контексте весьма полезным представляется сравнительный анализ принципов финансового учета и применимость их в управленческом учете. Исследование и определение важнейших закономерностей позволит разработать целостный, согласованный и эффективный механизм управленческого учета в организации.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета в России определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [6], которое устанавливает допущения и требования, и в законе «О бухгалтерском учете» [4], определяющем нормы, обязательные для всех экономических субъектов.

Допущения:

Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. Применим во всех видах учета. При этом в финансовом и налоговом учете экономический субъект рассматривается в целом, как единая не делимая структура, в управленческом же учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Принцип непрерывности деятельности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени. Данный принцип так же свойственен всем управленческому и финансовому учетам. В управленческом учете этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем организации [28, c. 462].

Временная определенность фактов хозяйственной жизни предполагает относить их к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Последовательность применения учетной политики по праву следует считать требованием для финансового и налогового учета. Обязательность данного требования подчеркивается и в ПБУ «Учетная политика организации» [6], и в ст. 313 Налогового кодекса РФ [2], которые жестко регламентируют случаи ее изменения.

Принцип временной определенности неразрывно связан с принципом начисления и соответствия: понесенные затраты относятся на расходы отчетного периода путем непосредственного их соотнесения с принесенной ими выгодой (заработанным доходом). Т. е. соответствие – это одновременное признание доходов и расходов, совместно являющихся прямыми результатами одной операции или события. Однако иногда невозможно установить соответствие между доходами и расходами. Это вынудило бухгалтеров ввести критерий временной привязки расходов. Такой критерий устанавливается с помощью разграничения прямых расходов, относимых на себестоимость продукции и косвенных (периодических) расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда товары или услуги использованы. Если косвенные расходы приносят доход на протяжении нескольких периодов, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам в течение всего срока [44, c. 249-250].

Требования:

Принцип осмотрительности. Осмотрительность также подходит под определение требования и одновременно может служить ограничением надежности информации. Суть принципа сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для долговых обязательств и расходов.

Приоритет содержания над формой. Необходим в тех случаях, когда требуется точное соблюдение синтаксических требований к составлению документов менее приоритетно, чем выполнение семантических. Соблюдение этого принципа провозглашает приоритет экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой при предоставлении разного рода информации в системе учета.

Принцип полноты. Означает максимальную полноту предоставляемой информации. Только на основе достоверных, надежных и полных данных, можно принимать по-настоящему грамотные и правильные решения в сфере управления компанией.

Принцип своевременности. Любая информация должна предоставляться вовремя, тогда, когда данные нужны. Данные предоставленные позже необходимого момента могут полностью потерять свою смысловую нагрузку и/или искривить результаты учета. Если сравнить управленческий и налоговый учет с финансовым, то для первого данная граница будет смещена в пользу оперативности получения информации в ущерб ее точности, а для последних, наоборот, решающее значение приобретает точность и
подтвержденность данных, для чего требуется большее время, оперативность отходит на второй план [19, с. 34].

Принцип непротиворечивости. Непротиворечивость в широком смысле – чисто техническое требование к ведению любой информационной системы. Основанием записи в отчетные регистры со всех видах учета является первичный документ и, соответственно, между данными регистра и документа не должно быть расхождений.

Принцип рациональности. Рациональность следует рассматривать скорее, как рекомендацию или условие подготовки и представления отчетности. Рациональность представляет собой ограничение уместности и надежности (баланс между затратами на получение информации и выгодами от ее использования) [12, c. 151].

Принцип объективности. В финансовом и налоговом учете, чаще всего, используются только объективные данные, а в управленческом, наряду с фактическими показателями, используется и оценочная информация.

Принцип существенности. Отчеты по управленческому учету должны включать в себя исключительно значимые данные. Значительность такой информации определяется не только количественными параметрами, но и качественными характеристиками хозяйственных фактов или событий. Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилия по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. «Не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов» [19, с. 140].

Принцип периодичности. Управленческая отчетность, так же, как и отчетность финансовая и налоговая, должна иметь строгую периодичность. Выполнение данного принципа необходимо строго контролировать в организации, в связи с тем, что, в отличие от бухгалтерских отчетов, составление и подача отчетности по данным управленческого учета не закреплена на законодательном уровне. Однако для эффективности принятия стратегических решений в сфере управления, принцип периодичности обработки информации и составление управленческой отчетности имеет большое значение.

Правила:

Отображение двойной записью. Данное правило финансового учета может быть применено и в управленческом учете, в зависимости от выбранной модели построение учетной системы.

Денежный измеритель. Вся информация в финансовом учете отображается в денежном выражении, а управленческий учет может оперировать не только денежными, но и прочими показателями. Они могут быть количественными, качественными, вероятностными.

Документальное оформление. Оно продекларировано как в бухгалтерском [4, 6], так и в налоговом [2] учете. В отличие от российского бухучета, МСФО сознательно не признают данный принцип, полагая, что он противоречит другому, более важному требованию – приоритета содержания перед формой.

Помимо перечисленных, существуют и другие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, регламентируемые нормативными документами всех уровней, такие, как обязательность проведения инвентаризаций, использование русского языка, правила, предъявляемые к оформлению документов, порядку составления отчетности и т.п., число которых довольно велико.

Все перечисленные выше принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, могут быть, применены и к постановке и ведению управленческого учета в организации, так как они устанавливают основные методологические подходы к определению сущности управленческого учета.

Отсутствие единого подхода к определению принципов управленческого учета объясняет многообразие исследовательских работ и мнений в области необходимости определения принципов, специфичных только для управленческого учета. Одни авторы рассматривают принципы управленческого учета с точки зрения производственного процесса, а другие во главу угла ставят процесс принятия менеджерами управленческих решений. Рассмотрим взгляды авторов, ставящих во главу угла принятие управленческих решений.

Так, Т.И. Безбородова [16], Л.А. Жарикова [22] и И.Э. Гущина [21] определили следующие принципы: