Файл: Теоретические аспекты амортизации основных средств предприятия.pdf

Введение

Проблемы амортизации приобретают особую значимость в период становления рыночной экономики. Стратегия амортизации - часть политики, предусматривает закономерности обращения издержек производства, создание и использование амортизационного фонда, предопределяет характер и финансовое обеспечение восполнение техники, тесно связана с налоговой политикой.

Увеличение нормы амортизационных отчислений приводит к увеличению издержек производства, что в свою очередь уменьшает прибыль, налогооблагаемую базу. Политика амортизации должна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации должна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.

Амортизационная политика направлена на достижения ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

В этой связи весьма актуальны проблемы организации учета амортизируемого имущества, среди которых понятие инвентарного объекта, инвентаризации и амортизации занимают значительное место.^[1]

Степень научной разработанности темы. Теоретические и практические аспекты учета амортизируемого имущества исследуются многими учеными-экономистами, в числе которых Воронкова О.А., Бородина В., Братушка О.А., Либерман К., Вожегова Д. и др. Однако многие вопросы учета и эффективности использования амортизируемого имущества остаются открытыми, на что указывают различные точки зрения на порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, выбор метода начисления амортизации, бухгалтерского оформления операций переоценки другие аспекты учетной политики.

Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей учета амортизации основных средств.

В соответствие с поставленной целью, основными задачами курсовой работы выступают:

• раскрыть экономическую сущность амортизации;
• исследовать способы начисления амортизации по объектам основных средств и особенности их учет;
• раскрыть практические аспекты бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «КамТехноСтрой»;
• определить пути совершенствования амортизационной политики предприятия.

Объектом исследования выступает амортизируемое имущество ООО «КамТехноСтрой».

Предмет исследования составляют методические и практические аспекты совершенствования учета амортизируемого имущества.

Теоретическую основу исследования составляют законодательные акты Российской Федерации в области учета основных средств, научные труды отечественных ученых и практикующих бухгалтеров, представленные в учебной и профессиональной литературе и материалах периодической печати.

В качестве методологической основы использованы общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономические приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация и сравнение, графическое представление данных.

1. Теоретические аспекты амортизации основных средств предприятия

1.1. Экономическая сущность амортизации

Успешное функционирование организации, получение ею прибыли зависит, прежде всего, от того, насколько продуманно размещен капитал во внеобо­ротные и оборотные активы. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результатив­ность производства, являются основные фонды. Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фон­дами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации. Раз­личают физический, моральный, социальный и экологический износ ос­новных фондов.^[2]

Износ основных фондов возмещается путем перенесения их стоимо­сти на готовую продукцию, т.е. путем амортизации. Износ является осно­вой амортизации, но они не тождественны.^[3]

Различие износа и амортизации заключается в том, что износ основ­ных средств вызван физическими и моральными причинами (влияние ес­тественных сил природы, старение и обесценение основных средств), амор­тизация основных средств же - экономическими причинами (перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продук­ции).^[4]

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта пе­ренесена на себестоимость готовой продукции, а степень износа - сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоро потребуется его замена.

Износ означает старение действующих основных средств - это «каче­ственный показатель».^[5]

Амортизация - «количественный показатель»: скорость переноса пер­воначальной стоимости основных средств на издержки производства и обращения.^[6]

Амортизация - это постепенное снижение ценности имущества вслед­ствие его изнашивания.^[7]

Амортизация - способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Сумма амортиза­ционных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.^[8]

По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный про­дукт.

Таким образом, амортизация основных средств - это один из элементов себестоимости продукции, в котором отражается сумма амортизационных от­числений, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.^[9]

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восста­новления основных фондов. Также амортизация выполняет учетную и сти­мулирующую функции. Так, в карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется вели­чина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме того, аморти­зация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем лучше (полнее) используется оборудование, тем больше производится про­дукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов.

Объектом для начисления амортизации являются основные средства. Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок полезного использования.^[10]

Таким образом, износ является основой амортизации, но они не тож­дественны. Основное различие в понятиях заключается в том, что износ основных средств вызван физическими и моральными причинами, амор­тизация основных средств же - экономическими причинами. На предпри­ятии для своевременного обновления основных фондов важно учитывать оба этих показателя.

Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам. И те и другие для целей Налогового кодекса РФ называются амортизируемым имуществом.^[11]

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.^[12]

Амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

А в бухгалтерском учете активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете такое имущество можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ.^[13]

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.^[14]

Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.^[15]

Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до двух лет включительно. Во вторую - от двух до трех лет включительно. А в десятую - свыше 30 лет.

Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики. При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.^[16]

Подводя итог, отметим что амортизация - это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения физического износа основных средств в стоимостном измерении при одновременном аккумулировании сумм на их воспроизводство по окончании срока полезного использования.

1.2. Способы начисления амортизации по объектам основных средств и их учет

В соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета используют следующие способы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ, услуг), а в соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогового учета используют линейный и нелинейный способы.^[17]

Рассмотрим каждый из вышеописанных методов подробнее.

1. Линейный способ.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.^[18]

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле 1:

А = , (1)

где А - ежемесячная сумма амортизации;

ПС - первоначальная стоимость основных средств;

СПИ(мес) – срок полезного использования основного средства в месяцах.

2. Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.^[19]

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой, формула 2:

А = , (2)

где ОСн/г – остаточная стоимость основных средств на начало года;

ПК - повышающий коэффициент (не выше 3).^[20]

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политике. При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования основных средств:

• в последний год срока полезного использования основных средств списать остаточную стоимость равными долями;
• рассчитать ежемесячный платеж в обычном порядке, а оставшуюся сумму остаточной стоимости списать в последнем месяце срока полезного использования основных средств.^[21]