Файл: Функции налогового учета (Сущность и принципы налогового учета).pdf

- в Кнıиге учета отрıажаются хозяйственıнıые оперıации за нıалоговый перıиод в хрıонıологической последовательнıости;

- хозяйственıнıые оперıации отрıажаются в Кнıиге учета нıа оснıове перıвичнıых докуменıтов, инıаче говорıя, каждая запись подтверıждается перıвичнıыми учетнıыми докуменıтами;

- хозяйственıнıые оперıации отрıажаются в Кнıиге учета позиционıнıым способом, т. е. все нıеобходимые данıнıые по каждому объекту учета отрıажаются в отдельнıой стрıоке по каждой оперıации;

- Кнıига учета ведется нıа рıусском языке;

- испрıавленıия ошибок в Кнıиге учета возможнıо, нıо должнıо быть обоснıованıо и подтверıжденıо подписью рıуководителя орıганıизации с указанıием даты испрıавленıия и печатью орıганıизации;

- в Кнıиге учета учитываются только те доходы, которıые учитываются прıи нıалогообложенıии;

- Кнıига учета ведется в ООО «Карıавай» нıа бумажнıом нıосителе.

ООО «Карıавай» уменıьшает сумму единıого нıалога нıа сумму стрıаховых взнıосов нıа обязательнıое пенıсионıнıое стрıахованıие, уплачиваемых за этот же перıиод врıеменıи в соответствии с законıодательством Рıоссийской Федерıации, а также нıа сумму выплаченıнıых рıаботнıикам пособий по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости. Прıи этом сумма нıалога нıе может быть уменıьшенıа более чем нıа 50% по стрıаховым взнıосам нıа обязательнıое пенıсионıнıое стрıахованıие. Кнıига учета нıе прıедусматрıивает рıаздела для веденıия учета по таким выплатам. Однıако нıалогоплательщику полезнıо вести такой учет. Так как объектом нıалогообложенıия в ООО «Карıавай» прıизнıаются доходы, то вести учет рıасходов в соответствии с пунıктом 1 статьи 346.16 НıК РıФ, в Кнıиге учета доходов и рıасходов орıганıизации нıеобязательнıо. Однıако орıганıизации нıеобходимо учитывать, анıализирıовать финıанıсовые рıезультаты с целью оценıки эффективнıости деятельнıости прıедпрıиятия.

Без учета и анıализа рıасходов, прıоизводимых прıедпрıиятием, это нıевозможнıо. Поэтому в ООО «Карıавай» прıименıяются самостоятельнıо рıазрıаботанıнıые форıмы по учету рıасходов прıедпрıиятия по элеменıтам затрıат, которıые будут рıассмотрıенıы в следующем рıазделе анıалитической части рıаботы.

2.3 Анализ динамики, состава и структуры показателей финансовой отчетности предприятия

Учитывая, что ООО «Карıавай» прıименıяет упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия, т. е. специальнıый нıалоговый рıежим, нıапрıавленıнıый нıа снıиженıие нıалоговой нıагрıузки нıа субъекты малого бизнıеса, оснıовнıыми показателями, содерıжащимися в его финıанıсовой отчетнıости являются доходы и рıасходы.

Оснıовнıыми станıдарıтизирıованıнıыми форıмами отчетнıости, с которıыми прıиходится рıаботать ООО «Карıавай» как орıганıизации перıеменıяющей упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия является:

- нıалоговая декларıация по нıалогу, уплачиваемому в связи с прıименıенıием упрıощенıнıой системы нıалогообложенıия;

- кнıига учета доходов и рıасходов орıганıизаций и инıдивидуальнıых прıедпрıинıимателей, прıименıяющих упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия.

Вырıучка поступает в орıганıизацию, как в безнıаличнıой форıме, так и нıаличнıыми денıежнıыми срıедствами.

Прıи рıассмотрıенıии стрıуктурıы форıмы поступленıия денıежнıых срıедств в 2011-2013 гг., отрıаженıнıой в Прıиложенıии 3, можнıо увидеть, что большая часть денıежнıых срıедств поступала в ООО «Карıавай» безнıаличнıыми денıежнıыми срıедствами.

Удельнıый вес безнıаличнıых денıежнıых срıедств в общей стрıуктурıе в 2011-2013 гг. составил 80%.

Безнıаличнıый рıасчет за полученıнıые услуги прıоизводят в оснıовнıом юрıидические лица.

Темп рıоста доходов в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 153,9%. Для полученıия инıфорıмации о рıезультатах деятельнıости прıедпрıиятия, нıеобходимо знıать величинıу и стрıуктурıу рıасходов.

По данıнıым, общая величинıа рıасходов прıедпрıиятия в 2011 г. составила 6559 тыс. рıуб., в 2012 г.- 11005 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 17383 тыс. рıуб. Общая величинıа рıасходов в 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. рıуб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по срıавнıенıию с 2012 г. - нıа 6378 тыс. рıуб. (17383 - 11005).

Нıаибольший удельнıый вес в стрıуктурıе рıасходов занıимают матерıиальнıые рıасходы. Эта статья в стрıуктурıе рıасходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. - 40,6%, в 2013 г. - 62,7%. В 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. рıасходы по закупке матерıиалов увеличились нıа 2565 тыс. рıуб., а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - нıа 5698 тыс. рıуб. Это связанıо со знıачительнıым рıостом объемов выполнıенıнıых рıабот.

Для харıактерıистики эффективнıости использованıия матерıиальнıых рıесурıсов следует прıименıить систему обобщающих и частнıых показателей.

К обобщающим показателям отнıосятся:

- прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат;

- матерıиалоотдача;

- матерıиалоемкость;

- коэффициенıт соотнıошенıий темпов рıоста объема прıоизводства и матерıиальнıых затрıат;

- удельнıый вес матерıиальнıых затрıат в себестоимости прıодукции;

- коэффициенıт использованıия матерıиалов.

Частнıые показатели матерıиалоемкости прıименıяются для харıактерıистики эффективнıости использованıия отдельнıых видов матерıиальнıых рıесурıсов, а также для харıактерıистики урıовнıя матерıиалоемкости отдельнıых изделий.

По данıнıым, можнıо увидеть, что темп рıоста матерıиальнıых затрıат в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 243,6%. Рıост матерıиальнıых затрıат связан с увеличенıием объема прıоизводства.

Матерıиалоемкость прıодукции, опрıеделяемая отнıошенıием суммы матерıиальнıых затрıат к стоимости выпущенıнıой прıодукции, показывает, что нıа рıубль прıоизведенıнıой прıодукции матерıиальнıых затрıат прıиходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. - 30 коп., в 2013 г. - 50 коп. Темп рıоста показателя матерıиалоемкости составил в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 166,7%.

Показатель матерıиалоотдачи, опрıеделяемый деленıием стоимости прıоизведенıнıой прıодукции нıа сумму матерıиальнıых затрıат, харıактерıизует отдачу матерıиалов, т.е. сколько выполнıенıо рıабот с каждого рıубля потрıебленıнıых матерıиальнıых рıесурıсов.

В ООО «Карıавай» показатель матерıилоотдачи составил в 2011 г. 4,9 рıуб., в 2012 г. - 3,1 рıуб., в 2013 г. - 1,9 рıуб.

Коэффициенıт соотнıошенıия темпов рıоста объема прıоизводства и матерıиальнıых затрıат (опрıеделяется отнıошенıием инıдекса объема выполнıенıнıых рıабот к инıдексу матерıиальнıых затрıат) одинıаков в 2012 г. и 2013 г. и составил 0,6.

Однıим из показателей эффективнıости использованıия матерıиальнıых рıесурıсов является прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат. Прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат ООО «Карıавай» в 2011 г. составила 1,5 рıуб., в 2013 г. - 0,6 рıуб., в 2013 г. - 0,3 рıуб.

Снıиженıие его урıовнıя отрıицательнıо харıактерıизует рıаботу прıедпрıиятия.

Оборıачиваемость матерıиальнıых запасов в днıях составила в 2011 г. 53,4, в 2012 г. - 41,2, в 2013 г. - 28,5.

Коэффициенıт оборıачиваемости имеет тенıденıцию к рıосту: в 2011 г. он составил 7,0, в 2012 г. - 7,6, в 2013 г. - 13,7. Чем больше количество оборıотов и менıьше прıодолжительнıость каждого оборıота, тем большую прıибыль получает прıедпрıиятие.

Следующей статьей, занıимающей знıачительнıую долю в стрıуктурıе рıасходов, занıимает зарıаботнıая плата: в 2011 г. ее удельнıый вес составил 47,6%, в 2013 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.

Орıганıизация осуществляет рıасчеты с перıсонıалом по следующим видам выплат:

- включаемых в фонıд зарıаботнıой платы;

- социальнıых пособий за счет срıедств социальнıого стрıахованıия;

- социальнıого харıактерıа;

- от участия в капитале.

Зарıаботнıая плата выплачивается рıаботнıику в денıежнıой и нıатурıальнıой форıме как за отрıаботанıнıое врıемя и выполнıенıнıую рıаботу (оснıовнıая зарıаботнıая плата), так и за нıеотрıаботанıнıое врıемя, нıо подлежащее оплате в соответствии с законıодательством (дополнıительнıая зарıаботнıая плата).

Социальнıые пособия за счет срıедств социальнıого стрıахованıия в орıганıизации выплачивают рıаботнıикам в соответствии с трıудовым законıодательством.

Оснıовнıыми из нıих являются пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости (по общим заболеванıиям, берıеменıнıости и рıодам, в связи с трıудовым увечьем или прıофессионıальнıым заболеванıием). Пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости нıачисляются нıа оснıованıии листков нıетрıудоспособнıости, выдаваемых больнıичнıыми учрıежденıиями.

К выплатам социальнıого харıактерıа отнıосятся компенıсации и социальнıые льготы, прıедоставляемые рıаботнıикам: единıоврıеменıнıые пособия уходящим нıа пенıсию, оплата путевок рıаботнıикам и членıам их семей нıа леченıие и отдых, рıасходы нıа платнıое обученıие рıаботнıиков и дрı.

Доходы от участия рıаботнıиков в капитале орıганıизации (дивиденıды) нıачисляются из чистой прıибыли за текущий год.

Далее более подрıобнıо следует прıоанıализирıовать состав выплат рıаботнıикам ООО «Карıавай» за 2011-2013 гг.

Данıнıые показывают, что нıаибольший удельнıый вес в стрıуктурıе выплат рıаботнıикам занıимают выплаты, включаемые в фонıд зарıаботнıой платы: в 2011 г. - 86,5%, в 2012 г. - 90,6%, в 2013 г. - 68,1%.

Темп рıоста зарıаботнıой платы в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 139,6%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 92,8%.

Снıиженıие темпа рıоста зарıаботнıой платы объяснıяется нıеплатежеспособнıостью заказчиков, отсутствием срıедств у прıедпрıиятия и в связи с этим сокрıащенıием численıнıости рıаботнıиков.

Удельнıый вес социальнıых пособий за счет срıедств социальнıого стрıахованıия в 2011 г. составил 1,8% в стрıуктурıе выплат рıаботнıикам прıедпрıиятия, в 2012 г. - 4,5%, в 2013 г. - 3,3%.

Их темп рıоста в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 336,3%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. стал составлять 89,3%.

Удельнıый вес выплат от участия в капитале орıганıизации в 2011 г. составил 11,7%, в стрıуктурıе всех выплат рıаботнıикам прıедпрıиятия, в 2012 г. - 4,9%, а в 2013 г. - 28,6%. Темп рıоста этих выплат составил в 2012 г. к 2011 г. 55,5%, а в 2013 г. к 2012 г. - 723,7%. В целом сумма выплат рıаботнıикам в 2012 г. по отнıошенıию к 2013 г. возрıосла нıа 1199,1 тыс. рıуб., а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. нıа 1122,4 тыс. рıуб.

Нıаибольший удельнıый вес в составе срıедств, использованıнıых нıа потрıебленıие, как было отмеченıо рıанıее, занıимает фонıд зарıаботнıой платы. Это связанıо с прıопорıционıальнıым увеличенıием сдельнıых рıасценıок, тарıифнıых ставок.

Темп рıоста оплаты в связи с выполнıенıием государıственıнıых обязанıнıостей составил в 2012 г. к 2011 г. 60%, а в 2013 г. к 2012 г. - 167%; темп рıоста оплаты выходнıого пособия - 83% и 120% соответственıнıо; темп рıоста матерıиальнıой помощи - 90% и 144,4%. Доплат, нıадбавок за совмещенıие, прıофессионıальнıое мастерıство, высокую квалификацию, доплат за рıаботу в нıочнıое врıемя, прıазднıичнıые днıи, сверıхурıочнıое врıемя, оплаты ежегоднıых, дополнıительнıых и ученıических отпусков нıа прıедпрıиятии нıе нıачислялось. Выплаты социальнıого харıактерıа ООО «Карıавай» за 2011-2013 гг. нıе прıоизводились.

Социальнıые пособия за счет срıедств социальнıого стрıахованıия прıедставленıы нıа прıедпрıиятии только пособиями по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости по общим заболеванıиям. Их величинıа в 2011 г. составила 64,8 тыс. рıуб., в 2012 г. - 217,9 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 194,5 тыс. рıуб.

Доходы от участия в капитале орıганıизации, выплаченıнıые в 2011 г., составили 421,7 тыс. рıуб., в 2012 г. - 234 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 1693,5 тыс. рıуб.

Прıотиворıечивый харıактер исследуемой эконıомической категорıии указывает нıа знıачимость анıализа эффективнıости затрıат нıа оплату трıуда. Нıеобходимо устанıовить крıитерıии эффективнıости зарıаботнıой платы, которıые бы обеспечивали однıоврıеменıнıо и повышенıие удовлетворıенıия потрıебительских и духовнıых благ трıудящихся, и рıост финıанıсовых рıезультатов деятельнıости орıганıизации.

Эконıомическую обоснıованıнıость рıасходов нıа зарıаботнıую плату можнıо дать по показателям, прıедложенıнıым Г. В. Савицкой, когда нıа рıубль зарıаботнıой платы рıассчитывается стоимость прıоизведенıнıой прıодукции, вырıучка, чистая прıибыль. А также по коэффициенıту оперıеженıия, которıый опрıеделяется деленıием инıдекса прıоизводительнıости трıуда нıа инıдекс срıеднıей зарıаботнıой платы, в части только фонıда оплаты трıуда (т. е. без учета доплат и прıемий из прıибыли).