Файл: Учет лизинговых операций (Теоретические аспекты проведения и анализа лизинговых операций).pdf

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизинговой компании, то она приходует имущество на баланс, начисляет амортизацию, уплачивает налог на имущество, а получаемые лизинговые платежи учитывает в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг). Лизингополучатель относит всю стоимость лизинговых услуг на себестоимость продукции (работ, услуг) и отражает предмет лизинга на забалансовом счете.

В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговая компания отражает у себя лизинговую стоимость передаваемого имущества как дебиторскую задолженность лизингополучателя, которая постепенно списывается при получении лизинговых платежей. Разница между лизинговой стоимостью имущества и затратами на его приобретение учитывается у лизинговой компании как доходы будущих периодов. Из каждого поступившего лизингового платежа выделяется вознаграждение лизинговой компании, то есть сумма превышения платежа над величиной возмещения инвестиционных затрат на имущество, которая учитывается как выручка лизинговой компании.

Лизингополучатель приходует предмет лизинга на баланс по сумме лизинговых платежей, то есть по стоимости договора лизинга, которая включает инвестиционные затраты и вознаграждение лизинговой компании и одновременно отражает кредиторскую задолженность на ту же сумму. Лизингополучатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию на предмет лизинга, но при этом лизинговые платежи не относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), а уменьшают кредиторскую задолженность перед лизинговой компанией.

Рассмотрим вопросы, непосредственно связанные с налогообложением лизинговой компании и лизингополучателя и возможными рисками для сторон.

Выбор балансодержателя влияет прежде всего на уплату налогов на имущество и на прибыль.

Для лизингополучателя все просто: поскольку учет имущества осуществляется на забалансовом счете, то налог на имущество лизингополучатель не платит и амортизацию не начисляет. Лизинговые платежи, перечисляемые лизинговой компании, уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

В отличие от предыдущего варианта налогообложение в ситуации, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, практически не регламентировано. В связи с этим возникает много спорных вопросов. Рассмотрим основные из них.

Налог на имущество. Лизингополучатель в данном случае учитывает предмет лизинга на балансе по общей сумме лизинговых платежей, то есть помимо стоимости самого имущества амортизируется еще и маржа (доход) лизинговой компании. Поскольку налог на имущество уплачивает именно лизингополучатель, то его сумма в данном случае больше той, которую уплатила бы лизинговая компания, если бы имущество учитывалось у нее на балансе (конечно, при условии, что у лизингополучателя нет льготы по налогу на имущество). Следовательно, при одном и том же размере вознаграждения лизинговой компании затраты лизингополучателя, как правило, больше, если имущество учитывается у него на балансе.

Какой вариант выбирать?

Из проведенного анализа следует, что при выборе варианта «балансодержатель — лизингополучатель» лизинговая компания несет существенные налоговые риски из-за несовершенства налогового законодательства. У лизингополучателя также возрастают определенные риски, но связаны они прежде всего с более сложной по сравнению с другим вариантом схемой учета и соответственно более высокой вероятностью совершения ошибок. Кроме того, при использовании данной схемы расходы лизингополучателя могут быть больше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании с одинаковым вознаграждением лизинговой компании за счет увеличения налога на имущество.

Рассмотрим изменение расходов ОАО «Воткинский хлебокомбинат» в зависимости от выбора балансодержателя.

Стоимость имущества составляет 1000 тыс. руб. без учета НДС. Срок действия договора лизинга — 36 месяцев. Общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей.

I. Балансодержатель — лизинговая компания.

Налог на имущество будет рассчитываться исходя из его первоначальной стоимости в 1000 тыс. руб.

Таблица 4 - Расчет амортизации и налога на имущество для случая учета оборудования на балансе лизингодателя, руб

II. Балансодержатель — лизингополучатель.

Лизингополучатель самостоятельно заплатит налог на имущество, который будет определяться уже из первоначальной стоимости в 1253,9 тыс. руб.

Таблица 5 - Расчет амортизации и налога на имущество для случая учета оборудования на балансе лизингополучателя, руб

По итогам вышепреведенных расчетов можно сделать вывод о том, что учитывать имущество на балансе лирзингодателя выгоднее, т.к. существует значительная экономия в размере 17 тыс.руб. при расчете налога на имущество.

Тем не менее лизингополучателю не стоит делать однозначных выводов о том, какой из методов учета предмета лизинга на балансе выгоднее. Необходимо внимательно изучать предлагаемые лизинговыми компаниями условия договора (график платежей и т. д.), тщательно просчитать финансовый эффект от лизинговой сделки и сопутствующие ей риски.

2. Анализ лизинговых операций в ОАО «Воткинский хлебокомбинат»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Воткинский хлебокомбинат»

Образование Воткинского городского хлебообъединения начинается с момента ввода в эксплуатацию в 1934 г. хлебозавода №1. С 1941 г. горхлебобьединение стало называться хлебокомбинатом, в состав которого вошел хлебозавод №2, а в 1942 г. – макаронная фабрика. В 1961 г. в состав Воткинского хлебокомбината входят хлебозавод №1 и хлебозавод №2. Основные функции хлебокомбината – хлебопечение, снабжение населения хлебобулочными и кондитерскими изделиями. В 2018 году построено новое здание на территории хлебозавода №1, куда в 2019 году был переведен хлебозавод №2, в состав которого входили кондитерский цех и цех по производству булочных изделий.

ОАО «Воткинский хлебокомбинат» является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозрасчёта, самоокупаемости, самофинансировании, имеет свой расчётный счёт в банке. Являясь хозяйственным обществом, ОАО «Воткинский хлебокомбинат» имеет уставной капитал, который разделён на определённое число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, осуществлять сделки, соответствующие его деятельности.

ОАО «Воткинский хлебокомбинат» представляет собой единый производственно-хозяйственный комплекс взаимо­связанных структурных подразделений. Для данного предприятия характерна линейно-функциональная структура управления, которая обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать линейных руководителей в подготовке и принятии решений по выполнению конкретных функций. В то же время данная структура управления характеризуется как негибкая, приспособленная для решения внутренних задач, а не внешних.

Директор руководит всеми видами деятельности предприятия, организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, работу цехов и других структурных подразделений, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства в целях наиболее полного удовлетворения потребностей покупателей и заказчиков в соответствующих видах продукции, эффективности производства и качества продукции. Директор предприятия принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, по наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных условий их труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды; поручает, в пределах предоставленных ему прав, отдельные производственно-хозяйственные функции заместителям директора, руководителям производственных единиц, функциональных и производственных подразделений предприятия.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроль; руководит работниками бухгалтерии.

Бригадиры цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка); обеспечивают выполнение плановых заданий, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных фондов. Бригадиры цехов также проводят первичный и повторный инструктаж на рабочем месте; представляют положения о поощрении отличившихся работников, наложении дисциплинарных взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины, применении при необходимости мер материального воздействия.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воткинский хлебокомбинат» представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воткинский хлебокомбинат» за период 2018-2019 гг.