Файл: Учет лизинговых операций (Теоретические аспекты проведения и анализа лизинговых операций).pdf

Для расчета и анализа суммы арендных платежей по финансовому лизингу используют формулу аннуитетов (ежегодных платежей по займу):

(1)

где Р – сумма арендных платежей,

А – сумма амортизации,

П – срок контракта,

И – лизинговый процент,

Т – периодичность арендных платежей.

Для определения суммы платежа, скорректированного на величину выбранной предприятием остаточной стоимости, используется формула дисконтного множителя (первый поправочный коэффициент):

(2)

где ОС – остаточная стоимость (5 %).

Внесение первого арендного платежа возможно осуществить авансом (в момент подписания протокола о приемке подъемника), то есть не в конце, а в начале процентного периода. В связи с этим необходимо внести еще один корректив (второй поправочный коэффициент):

(3)

Таким образом, проведенное в этой главе работы исследование, позволяет сделать следующие выводы.

Лизинг – сделка, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизинг выражает комплекс имущественных и денежных отношений, складывающихся между участниками лизинговой операции. Лизинг как экономическо-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательства в области инвестиционной деятельности.

Преимуществами лизинговых сделок, являются: снижение потребности в собственном стартовом капитале; простота получения имущества по лизингу (лизинговое имущество выступает в качестве залога); возможность выработать удобную схему выплат лизинговых платежей; более длительный срок, чем по кредитному договору; уменьшение риска морального и физического износа и устаревания имущества для лизингополучателя; снижение налогооблагаемой прибыли, так как лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость, а также возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом 3.

В лизинге заинтересованы все участники сделки: производитель получает новые каналы сбыта, пользователь имеет возможность приобрести оборудование без первоначальных финансовых затрат, лизинговая компания становится финансовым звеном между производителем и потребителем, получая за это прибыль. В выигрыше остается также и государство - возрождается производство, увеличиваются налоговые поступления в бюджет, уменьшается социальное напряжение за счет создания новых рабочих мест.

1.2 Учет операций по приобретению имущества в лизинг

ОАО «ВХК» продолжает разработку новых видов продукции, перенимает опыт зарубежных стран, изучает новые технологии, обновляет оборудование и производственные фонды. В 2019 году взяты в форме финансового лизинга 2 машины горизонтального упаковщика, что дало сокращение трудовых затрат, снижение себестоимости продукции, расширение ассортимента, переход на выпуск только упакованной продукции.

ОАО «Воткинский хлебокомбинат» является балансодержателем полученного в лизинг имущества, поэтому получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг. Так упаковочные машины взяты сроком на 3 года, общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей, авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей, стоимость обеих упаковочных машин - 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей. Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Таблица 1 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

1.3 Учет расчетов по лизинговой плате у лизингополучателя

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета - фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате представлена в таблице 1. на примере ОАО «Воткинский хлебокомбинат». Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 34 546 руб. (в т.ч. НДС 5 269,73 руб.), предприятие перечисляет платежи ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Таблица 2 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС: Д-т 76-6 "Расчеты по лизинговым платежам", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

1.4 Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей.

По условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, поэтому факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств":

Таблица 3 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

1.5 Выбор балансодержателя предмета лизинга

Несмотря на то, что российское законодательство предусматривает два варианта учета лизингового имущества - на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, сегодня в подавляющем большинстве сделок имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Однако ОАО «Воткинский хлебокомбинат» выбрал вариант учета лизингового имущества на своем балансе, ведь наряду с непривлекательной, громоздкой методологией учета данный вариант имеет для него как минимум три неоспоримых преимущества:

1. Повышает привлекательность финансовой отчетности лизингополучателя для внешнего инвестора, поскольку дает возможность показать в ней всю имеющуюся в его распоряжении производственно-техническую базу;
2. Приближает отчетность к международным стандартам, ведь последние допускают только один вариант учета лизингового имущества - на балансе лизингополучателя;
3. лизингополучатель самостоятельно начисляет амортизацию на соответствующее имущество и, соответственно, показывает ее как источник финансирования своих инвестиционных программ.

Закон о лизинге позволяет сторонам лизинговой сделки выбирать, кто из них будет учитывать лизинговое имущество — лизинговая компания или лизингополучатель. Проанализируем налоговые последствия обоих вариантов.

Для того чтобы понять, как налогообложение участников лизинговой сделки зависит от выбора балансодержателя лизингового имущества, рассмотрим, какие операции в каждом случае возникают у лизинговой компании и у лизингополучателя.