Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность налогового учета в Российской Федерации).pdf

Данные налогового учета являются тайной и содержат в себе порядок формирования суммы доходов, расходов, определение доли расходов, суммы создаваемых резервов, сумму остатка расходов (убытков), которые подлежат отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[7].

Методология налогового учета раскрыта в учетной политике для целей налогообложения. Основные методы: введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета; установление методики формирования налоговых показателей; определение способов ведения налогового учета; установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Данные учета содержат в себе информацию об учетных, для фиксации и исчисления налога на прибыль доходах и расходов. Чтобы отразить данную информацию используют те самые специальные регистры. Их формы разрабатываются организацией, а утверждаются составом учетной политики.

В Налоговом Кодексе, а именно в статье 313, предусмотрены обязательные реквизиты, такие как наименование регистра и дата составления и период, данные хозяйственных операций и измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, информация и подпись ответственного за составление регистра. Регистры выступают основой определения налогооблагаемой базы, вследствие чего рассчитывается налог к уплате в бюджет.

В качестве источника данных для заполнения являются первичные документы.

Помимо вышеуказанного, налоговый учет придерживается принципов, указанных в главе 25 Налогового Кодекса РФ:

1. Принцип денежного измерения. Сформирован в статьях 249 и 252 Налогового Кодекса РФ. Согласно статье 249 выручка от реализации определена исходя из всех поступлений, которые связаны с расчётами за реализованные товары или имущественные права и выраженные в денежных и/или натуральных формах ^[8].

Ссылаясь на статью 252 Налогового Кодекса РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, где оценка выражена в денежной форме.

В налоговом учёте содержится информация о доходах и расходах, которые представлены в денежном выражении. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженные в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ.

2. Принцип имущественной обособленности. Заключается в имуществе – собственность организации, и учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, которые находятся у данной организации. В налоговом законодательстве данный принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности.

3. Принцип непрерывности деятельности организации. Заключается в непрерывном ведении учета с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Принцип определяет порядок начисления амортизации имущества.

4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Является доминирующим. Согласно статье 271 Налогового Кодекса РФ, доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав ^[9].

5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Согласно данному принципу нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

6. Принцип равномерности признания доходов и расходов. Он предполагает отражение целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены ^[10].

Элементами системы налогового учета являются источники данных, форма аналитических регистров, форма расчета, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему, приемы систематизации и обобщения, порядок документационного оборота и последовательность выполнения операций и формы представления данных на бумажных носителях.

Организация налогового учета должна обеспечить непрерывность отражения хозяйственной деятельности в хронологии.

В учетную политику есть возможность вносить изменения, но в определенных случаях. Например, если было совершено изменение в области законодательства о налогах и сборах. В данном случае изменения вносят со дня вступления в силу закона. Еще моментом изменений могут послужить изменения принципов и методик отражения доходов и расходов и других факторов налогоплательщиком. Но это возможно с нового налогового периода. Следующим моментов выступает появление новых видов деятельности для изменений. Вносятся они с тех пор, как новое направление начало действовать.

Изменения вносят изданием приказа (или локального нормативного документа) руководителя предприятия, где прописывают новые положения и причины их внесения ^[11].

Налоговый учет необходимый блок во всей системе налога. Несмотря на то, что он является своего рода частью – он все же имеет свой объект, что позволяет отслеживать, на что конкретно направлена его деятельность, менять, дополнять тем самым совершенствуя его реализацию.

Кроме того перед налоговым учетом установлены цели и задачи, что, безусловно, помогает конкретизировать его воздействие на определенные моменты, отслеживать насколько налоговый учет способно реализует свое предназначение.

Что касается принципов, то в данном случае же, в свою очередь, позволяют дисциплинировать этот блок и тех, кто имеет с ним непосредственное пользование.

Глава 2. Налоговый учет в Российской Федерации.

2.1. Правовое обеспечение и модели налогового учета.

Правовое обеспечение налогового учета содержится в главах 25 и 26.2 Налогового Кодекса РФ и в локальном акте, как учетная политика организации для целей налогообложения.

Налоговый учет имеет модели, которые указаны в статье 313 Налогового Кодекса РФ. В первой модели предусмотрено автономное ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Использование этой модели в организации предполагает создание самостоятельного подразделения налогового учета, где работают специалисты в области налогообложения.

Данная модель считается затратной, и позволить себе ее могут крупные организации. Для этой модели характерен тот факт, что хозяйственная операция отражается дважды: в бухгалтерии — в регистрах бухгалтерского учета, а также в отделе налогового учета — в аналитических налоговых регистрах.

Стоит отметить, что в аналитических налоговых регистрах отражается информация, учитывающаяся для целей налогообложения. Условия этой модели подразумевают, что налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет налог непосредственно на основании данных налоговых регистров, в которых показатели формируются в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ ^[12].

Этот момент является достоинством автономной модели ведения налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно, но общим для этих видов учета являются первичные учетные документы.

Вторая модель заключается в ведении налогового учета в системе бухгалтерского учета. Эта модель самая востребованная, так как позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет с наименьшими затратами.

Использование второй модели предоставляет два варианта построения налогового учета. Первый вариант заключается в том, что в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы и отдельные регистры налогового учета создавать и вести нет необходимости.

Второй вариант удобен тем, что в случае недостачи такой информации налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета.

В этом случае для объектов необходимо разработать специальные налоговые регистры и установить порядок использования информации бухгалтерского учета в целях налогового.

В такой модели порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя.

Это связано с тем, что в налоговое законодательство намного чаще вносятся изменения. Налогоплательщик из различных вариантов учета выбирает те, что будут применяться в его организации^[13].

Правовое обеспечение, безусловно, необходимо в таком серьезном направление, как налоговая система в общем, и в налогом учете в частности.

Это позволяет систематизировать функционал данного направления, выявлять недостатки в определенных вопросах.

Доработки и дополнения в области Федерального закона и локальных документах дают возможность совершенствовать работу налогового учета, тем самым предоставляя возможность соответствовать текущему времени, социальному, экономическому и политическому состоянию государства и мира в целом.

Модели налогового учета, а их две, позволят совершить выбор налогоплательщикам той модели, которая наиболее всего подходит им, организации.

Выделенный в отдельный блок налоговый учет вскоре может утратить самостоятельность в теоретическом, методологическом, научном и профессиональном плане. Есть риск снижения роли в информационном плане.

2.2. Этапы формирования налогового учета.

Налоговый учет ведущее звено информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия. Он формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Касаемо налогового учета встречается несколько точек зрения на выделение этапов становления налогового учета в России. Рассмотри некоторые из них.

Четыре этапа становления выделили авторы Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и Дементьева Е.В.

Первый этап датируется с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года и заключается в том, что с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

Второй этап датируется с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года и характеризуется тем, что принят Федеральный Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»», согласно которому валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц. Между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен конфликт в пользу последнего, так как для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке.

Третий этап относится к периоду с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года. Этот период знаменован принятием постановления Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Здесь стало определено, что предприятие должно формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. В данном случае первый учет содержит фактические затраты предприятия по производству и реализации продукции, а второй учет содержит данные о затратах по производству и реализации продукции для целей налогообложения.

Формирование финансовых результатов по бухгалтерскому учету является самостоятельным учетным процессом. Он вполне может не совпадать с финансовым результатом налогового учета.

Четвертый этап начался с 19 октября 1995 года и длится по настоящее время. В этот момент произошло окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учета и выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений.

Автор М.А Тюмина описала семь этапов.