Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность налогового учета в Российской Федерации).pdf

Первый этап датируется с 01 января 1992 года и характеризуется появлением в российском законодательстве первых различий между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения (пункт 5 статья 2 Закона РФ 2116-1).

Второй этап, по мнению автора, начинается с декабря 1994 года. В этом случае налоговая реформа полностью разделила понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета.

Третий этап действовал в период с 01 июля 1995 года. В это время было принято Правительством РФ Постановления № 661 - не все фактические затраты можно включить в состав расходов с целью налогообложения.

Четвертый этап начался с 19 октября 1995 года на основании Приказа № 115 с целью налогообложения и основным фактором стала учетная политика. В ней стали определять дату возникновения налогового обязательства либо дату отгрузки, либо дату платежа.

Пятый этап с 31 июля 1998 г. - принята часть первая Налогового кодекса РФ.

Шестой этап с 05 августа 2000 г. - принята часть вторая Налогового кодекса РФ. Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Седьмой этап с 01 января 2002 г. Понятие налоговый учет вводится на законодательном уровне в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрев вышеизложенные варианты этапов можно отметить, что развернуто становление налогового учета описали авторы А.В. Брызгалина, В.Р. Берник, А.К. Головкина, Е.В. Дементьевой ^[14].

Этапы становления налогового учета необходимы были, чтобы четко представлять какие моменты заключались в его развитии. Авторы попытались разбить каждый этап, описывая важные события, которые происходили в момент развития.

Тем не менее, по мнению авторов, этапы нуждаются в корректировке, которая основывается на ключевых изменениях в налоговом законодательстве, и касаются исключительно налогового учета по сей день.

Глава 3. Совершенствование налогового учета в России.

3.1. Актуальные проблемы налогового учета.

Налоговый учет важный блок во всей налоговой системе, а также неотъемлемая часть учета организации. Он выполняет важнейшую роль в налоговом планировании и исполнении налоговых обязательств.

Сегодня налоговое реформирование в России характеризуется большими изменениями налогообложения страны и этим характеризуется современный этап налогового реформирования.

Актуальными проблемами налогового учета в России можно назвать сразу несколько позиций:

1. Уклонение предприятий от уплаты налога. Это, безусловно, может быть связано с тяжестью налогового бремени, узких знаний в области налогового законодательства, корыстного умысла предпринимателей, кроме того это также может быть связано с нежеланием исполнять свои обязанности перед государством.

2. Чрезмерно высокая доля косвенных налогов. В данном случае в плане потребительских товаров физические лица это основные носители косвенных налогов. По своей характеристике они имеют регрессивный характер, который приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, что является причиной недостаточной реализации социальной функции российских налогов.

3. Нестабильность российских налогов. Пожалуй, это самая острая проблема в государстве. Постоянство изменений ставок и льгот, безусловно, негативно сказываются на развитии государства. Нестабильность налоговой системы важнейшая проблема налогообложения.

4. Различие между налоговым и бухгалтерским учетами при формировании налоговой базы. Это также откладывает свой отпечаток на совершенство функционирования учета. Оба учета требуют максимального сближения и устранения двойственности, которая обусловлена различием целей для двух видов учета^[15].

Ведение налогового учета для дальнейших исчислений налога на прибыль организаций считается важным шагом. Изначально, конечно же, было тяжело везти сразу и бухгалтерский и налоговый учеты ^[16].

Для того чтобы вести налоговый учет требуется формирование достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.

Для таких мер на сегодняшний день есть несколько подходов для упорядочения и формирования дынных способов ведения налогового учета. Сюда можно на данный момент отнести построение налогового учета на основе бухгалтерского и ведение параллельного учета ^[17].

У параллельного ведения есть преимущество, которое выдвигает этот способ в лидеры – это независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Подход включает в себя внесение одних и тех же документов в разные несвязанные между собой регистры.

Однако, у этого подхода есть недостатки. Например, многократный повтор данных бухгалтерского учета, приводящий к массивному налоговому учету; огромное количество документации при ведении учета; отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов, что приводит к трудоемкому процессу учета.

Такая система налогового учета рискует привести к неточности данных налогового учета и отсюда уже приведет к нерациональному росту затрат и к медленной организации учета и его своевременности.

Всё же у этого метода есть и достоинства. Например, основной учет независим и гибок в момент внесения изменений в налоговое законодательство, которое сформировано по правилам бухгалтерского учета; сохраняется первичная финансовая информация; происходит меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом ^[18][19].

В налоговом законодательстве отражен ряд расходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, из-за чего в реальных условиях часто складывается ситуация, когда организация фактически потратила денежные средства и признала их в бухгалтерском учете расходами. После этого организация уже включить в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не имеет право. Из-за этого приема возникают разницы, которые не будут учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли - ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде ^[20].

Существуют также временные или непостоянные разницы. Они объясняются различиями между стоимостью в соответствии с балансом предприятия актива и обязательства и их налоговой базой. Временные разницы возникают, когда момент признания расходов либо доходов в бухгалтерском и налоговом учетах не совпадает. Это значит, что в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом - в другом, со сдвигом во времени ^[21].

Проблемы налогового учета можно рассмотреть на макро- и микроэкономическом уровне.

Например, на макроэкономическом уровне эти проблемы связаны с неравномерностью в распределении налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками; с отсутствием благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; с высокой нагрузкой на фонд оплаты труда; с отсутствием среднего класса налогоплательщиков, что безоговорочно является причиной переложения налогов на производственную сферу.

На микроэкономическом уровне проблемами налоговой политики является запутанная и противоречивая многочисленность инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы; наличие расхождений между стандартами налогового и бухгалтерского учета, которые приводят к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли; проведение предприятиями ежемесячных авансовых платежей многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств; многочисленность налогов.

Проблемные моменты налоговой системы в общем и налогового учета в частности, безусловно требуют решений на уровне налогового законодательства и непосредственно при участии государства и квалифицированных специалистов ^[22].

Требования сводятся к доработке и совершенствованию нормативов реализации отечественного налогового учета, которые касаются исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в неразрывной связи и максимально приближенно к стандартам бухгалтерского учета ^[23].

3.2. Перспективы развития и повышение эффективности налогового учета.

Вышеуказанные проблемы налоговой системы России указали нам, что на данный период времени она далеко несовершенна. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, что, несомненно, пытается устранить не состыковки в ее реализации. Стоит отметить, что в какой-то степени эти действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Но все же есть отрицательный момент – это нестабильность налоговой политики несовершенство налогового законодательства, что в настоящее время является главной проблемой России и первостепенной задачей по ее устранению.

Оптимальным шагом в совершенствовании налогового учета может стать своевременное привлечение экономистов и сотрудников федеральной налоговой службы к совместной разработке законопроектов по их улучшению. Это необходимо с целью широкоформатного взгляда на текущие проблемы с разных сторон и с разных сфер, что позволит более масштабно и верно их предотвращать.

Такой шаг, его реализация поможет сблизить между собой бухгалтерский и налоговый учеты и избежать столкновения принципов обоих учетов.

Самостоятельно налоговый учет применяется редко, и методика налогового учета имеет под собой основу — правила бухгалтерского учета.

Бухгалтерский и налоговый учет относительно взаимосвязаны друг с другом. Налоговый учет рекомендуется строить на информационной базе бухгалтерского, так как в нем уже существует множество различных регистров учета.

На данный момент в налоговом учете необходимо разработать план счетов налогового учета. Присвоение индивидуальной группы номеров и названий счетов, отличные от бухгалтерского учета, должно привести к появлению новой корреспонденции счетов. Эта ситуация не усложнит, а, наоборот, облегчит ведение учета в крупных организациях.

Другим вариантом совершенствования налогового учета можно назвать преобразование из двойной записи в тройную, то есть отражать суммы в дебете и кредите сразу вычитая налог. Этот метод позволит ускорить и оптимизировать налоговый учет.

Сравнивая правила идентификации объектов в системе бухгалтерского и налогового учета стоит отметить, что отличия существуют не только в правилах группировки доходов и расходов и порядке их признания, но и в правилах, которые касаются идентификации имущества, подлежащего амортизации.

Для совершенствования налогового учета, его ровного функционирования Министерство Финансов России подготовило законопроект, который содержит пути упрощения налогового учета. Упрощение заключается в методах списания стоимости запасов в расходы будут уточнены, в этом случае произойдет сближение правил бухгалтерского и налогового учета; в рассмотрении возможности амортизации малоценного имущества; в признании убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования; в изменениях переоценки обязательств, выраженные в иностранной валюте и учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Помимо вышеуказанных шагов совершенствования также необходимо предпринять шаг выравнивания налогового бремени для доходов от различных видов инвестиций. Следует осуществить изменения порядка уплаты налогов на финансовых рынках и снижения контроля над ценами по сделкам на фондовых ранках и ставками по банковским кредитам. Кроме того, стоит осуществить увеличение ставки транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей.

Таким образом, предпринимая шаги по улучшению налогового учета, заключенные в проработке механизмов начислений и уплаты налогов позволит улучшить ведение бизнеса, вкладывать в дальнейшее развитие часть денежных средств организаций вследствие чего есть вероятность ответного вклада в развитие экономики страны.