Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность налогового учета в Российской Федерации).pdf

Введение

Налоговый учёт особая система сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (статья 313). Налогоплательщики могут самостоятельно разрабатывать систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Свое начало налоги взяли на заре человеческой цивилизации с зарождением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существо­вать ни одно государство. Они в любом циви­лизованном государстве служат основным источником дохо­дов казны.

Общество на современном этапе своего развития использует налоговый механизм как экономический инструмент воз­действия государства на функционирование различных отраслей.

В переход­ный к рынку период налоговая система является важным экономическим регулятором, основой финансово-кредитного механизма го­сударственного регу­лирования экономики. Эффективность всего народного хозяйства зависело от того, насколько правильно построена система налогообложения. На современном этапе главная задача экономики страны заключается в ее превраще­нии в конкурентоспособное хозяйство.

Налоговая система активнейший рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии и внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве и ускоренного развития приоритетных отраслей. Развитие налоговой системы обеспечит гармоничное и сбалансированное развитие экономики.

Налоговый учет в налоговой системе нужен для правильного расчета своих налогов налогоплательщиками. Порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского учета, а налогового. Если не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не вести налоговый учет в целом, то налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ).

Цель работы заключается в изучении сущности налогового учета как элемента налоговой системы.

Для достижения цели потребуется решить такие задачи, как:

1) изучение теоретических основ налогового учета;

2) правовые аспекты налогового учета;

3) определение перспективы развития налогового учета.

Предмет исследования: система налогового учета в России.

Объект исследования: налоговый учет как необходимость современного общества.

Глава 1. Сущность налогового учета в Российской Федерации

1.1. История возникновения и становление налогового учета в России.

Финансовая система взяла свое начало в годы правления Ивана III и сделала свои первые шаги. Именно к тому времени относится древнейшая переписная оклад­ная книга Вотской пятины Новгородской области. В ней подробно описывались все погосты с церквями, ее зем­лями и дво­рами церковнослужителей, оброчные волости, села и де­ревни великого князя. Далее переписывались земли каждого помещика, купцов, влады­ки новгород­ского.

В переписной книги была информация о количестве посева и скашиваемого сена, доход в пользу землевладельца и корм наместнику, а также угодья, которые существовали при селении.

Описание земель имеет важное значение. Еще в пе­риод та­таро-монгольского владычества образовалась посошная по­дать, включавшая в себя и поземельный налог. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно составлялось писцом и подъячим. В нее вносились опи­сания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевла­дельцев.

Во времена Ивана Грозного произошло увеличение государственных доходов. Земледельцы были обложены опре­деленным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами. Эти данные фиксировались в особых книгах. В зависимости от изобилия в угодьях одни давали больше, другие меньше ^[1].

Касаемо прямых податей, то главным объектом обложения была земля, а на основе писцовых книг осуществлялась раскладка налога. Книги описы­вали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Писцовые книги обновлялись и проверялись.

К концу пятнадцатого века произошло политическое объединение русских земель. Порядок в системе управления государственными финансами отсутствовал. Финан­совая система сложная и запутанная, так как прямые налоги собирал Приказ боль­шого прихода.

Небольшой порядок в этой системе появился, когда царствовал Алексей Михайлович, который соз­дал в 1655 году Счетный приказ. Проверка финансовой дея­тельности прика­зов, анализ приходных и расходных книг позволили точнее определять бюджет государства.

В девятнадцатом веке главным источником доходов выступали госу­дарст­вен­ные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Ко­личество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Усилился контроль расходования средств. В 1862 г. Александром II были утверждены новые правила бюджета, которые ввели единую систему бюджетного учета и от­четности. В казначействе сосредотачивались все финансовые ресурсы. В губер­ниях созданы контрольные па­латы, а министерство и ведомство обязаны представ­лять подроб­ные сметы расходов с указанием отдельных статей.

Финансовая стабилизация, в частности - состояние до­ходной части бюджета, зависит от двух критериев. Первый заключается в развитии налого­вой ба­зы, а второй – налоговая система страны. От того, насколько оптимально вы­браны объекты налогооб­ложения и установлена величина налоговых ставок, а также отлажен механизм взимания налогов, зависит воздействие на­логовой системы на налоговую базу. Есть третий критерий - органи­зация и эф­фективность налоговой службы государства.

Учет - единая целостная система. Разделить на части невозможно. Хозяйственная деятельность сыграла роль рычага становления учета. С середины девятнадцатого века стали происходить изменениями в налогообложении и резко усилилось налоговое законодательство.

Бухгалтерский учет и налоговый учет не равнозначные понятия, однако, они и оперируют одними и теми же данными. Эти виды учета имеют свои особенности и специфику. В практическом смысле наблюдается максимальное сближение двух видов учета.

Оба учёта абсолютно не могут заменять друг друга, их существование должно быть совместным и не может быть один вместо другого в общей системе.

Активное регулирование бухгалтерского учета государственными органами России и многими другими государствами началось в конце девятнадцатого начале двадцатого веков. Объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета^[2].

Изучение учетных систем различных стран показало, что в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Первой моделью является «Континентальная». Модель представляет собой совпадение бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные задачи. Модель возникла в Пруссии в девятнадцатом веке и придерживалась правила, что сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине.

На тот момент понятие «балансовая прибыль» приравнивается с понятием «налогооблагаемая прибыль». Особенность модели в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов.

К континентальной модели относятся учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии.

Второй моделью является «Англосаксонская» (Британо-американская). Она предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели.

Концепция взяла начало в Великобритании. Идея: сумма балансовой прибыли принципиально отлична от налогооблагаемой величины. Основной особенностью можно назвать финансовую отчетность. Она составляется в первую очередь в интересах собственников. К англосаксонской относятся учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов ^[3].

Первые попытки перейти к налоговой системе в России были предприняты уже во второй половине 1990 – 1991 годов в рамках союз­ного государства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, по­шли­ны определяют Налоговый кодекс РФ и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации».

Налоговая система Российской Федерации выполняет функ­цию бюджетного регулирования. Россия перешла к рыночным отношениям и внедрила у себя налоговую систему. Она похожа по построению с параметрами с США и Германией, одновременно сохранены некоторые специфические российские особен­ности.

В России современная учетная система формировалась на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» относительно новое, как отдельный вид он долгое время именовался «учетом для целей налогообложения».

Укоренение налогового учета в стране и закрепление его как термина происходит с момента введения в действие 25 главы налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налоговым кодексом обозначено, что бухгалтерский учет не является единственным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов ^[4].

По статье 313 понятие «налоговый учет» характеризуется системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Данные сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. В этом определении в качестве функций налогового учета не указаны сбор и регистрация информации.

Отсутствие вышеуказанных функций определило основное отличие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета - определить налоговую базу по налогу^[5].

Таким образом, налоговая система в России проходила долгий путь становления. В различные годы она претерпевала метаморфозы, с помощью чего правители пытались добиться прибыли в государственную казну, держать под контролем хозяйственную деятельность.

После введения переписных книг и внесенных в нее данных, а также периодическая проверка и обновление этих книг существенно упростила вести контроль о поступающих налогах.

По истечению некоторого времени государство примерило на себя подходящую ей модель налоговой системы. Далее стали активно разрабатывать законодательную базу, корректировать, вносить изменения, делать ее соответствующей текущему времени. Все для того чтобы сделать работу налоговой системы более слаженной и «прозрачной».

1.2. Понятие, объекты, цели и принципы налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком указанные в Налоговом Кодексе РФ.

Объектами налогового учета установлены: хозяйственные операции, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Целями налогового учета считаются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций; обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью и полнотой, а также своевременным исчислением и уплаты в бюджет налога.

В общем, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Цели предполагают решить некоторые задачи по формированию и представлению заинтересованным пользователям данные налогового учета; по правильному и своевременному исчислению налоговой базы и определение налога в соответствии с требованиями налогового законодательства; по правильному и своевременному формированию подтверждения данных налогового учета ^[6].

Налоговый учет содержит данные или информацию, на основе которой налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода.