Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Состав и содержание финансовой отчетности организации).pdf

• снижение себестоимости оказываемых консультационных услуг за счет выявления резервов более эффективного использования каждого производственного фактора (основные фонды, трудовые ресурсы, оборотный капитал);
• рост объемов оказываемых организацией консультационных услуг в натуральном выражении;
• контроль за прочими доходами и расходами организации, особенно не связанными с реализацией, непроизводственными расходами [14, C. 15].

Резервом увеличения прибыли ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» в данном случае является величина полученного по результатам 2018 года отрицательного сальдо прочих доходов и расходов в размере 14 тыс. тнг.

2.2. Состав и содержание финансовой отчетности организации

Субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность [17, C. 80]. Следовательно, у ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» как у субъекта малого предпринимательства был выбор между следующими вариантами составления бухгалтерской отчетности:

1. Использовать общий порядок ведения бухгалтерской отчетности с заполнением всех форм отчетности;
2. Составлять только баланс и отчет о финансовых результатах, приводя при этом укрупненные показатели;
3. Использовать упрощенные формы отчетности.

17

В учетной политике ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» закреплено, что организация составляет и представляет пользователям бухгалтерскую отчетность в составе следующих форм:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах [6, C. 22].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации»: основные средства, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и другое имущество. В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов: собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства. Итоги по активу и пассиву баланса обязательно сходятся [8, C. 502].

Стоимость имущества и источников его формирования отражается в балансе в тысячах тенге без десятичных знаков. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» по состоянию на отчетную дату. В форме бухгалтерского баланса организации активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения или погашения на краткосрочные и долгосрочные [16, C. 142]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Строка1150 «Основные средства». По этой строке бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость основных средств ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации». Строка 1170 «Финансовые вложения». По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации», срок обращения или погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты [13, C. 44]. Строка 1210 «Запасы». По строке 1210 отражается

18

информация о запасах организации. Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности: авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, задолженность покупателей и заказчиков организации, переплата и авансовые платежи по налоговым платежам, переплата по страховым взносам во внебюджетные фонды, авансы, выданные работникам организации по оплате труда, авансы по подотчетным суммам, либо неиспользованные и невозвращенные подотчетные суммы [8, C. 482].

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации», срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев. Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» [17, C. 188]. По строке 1250 отражается информация об имеющихся у ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Перейдем к исследованию содержания пассива бухгалтерского баланса ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации».

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. По этой строке отражается величина уставного капитала ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации». Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Строка 1510 «Заемные средства». По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» [9, C. 100]. Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок

19

погашения которой не превышает 12 месяцев: задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками, авансы, полученные организацией от покупателей и заказчиков, задолженность перед бюджетом по налогам и т.д.

Отчет о финансовых результатах ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» содержит информацию о различных видах доходов и расходов и о финансовых результатах компании – прибыли или убытке. В отчете приводятся данные за текущий и предшествующий годы [2, C. 77]. Заполнение строк с показателями за отчетный год производится ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» на основании следующих бухгалтерских регистров:

• оборотно-сальдовая ведомость за отчетный год;
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто) за отчетный год;
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто) за отчетный год [1, C. 101].

Строка 2110 «Выручка». По строке 2110 отражается выручка-нетто ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации». Поскольку компания применяет упрощенный режим налогообложения, то НДС в составе выручки отсутствует. Строка 2120 «Себестоимость продаж». По строке 2120 отражается дебетовый оборот [6, C. 56]. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Строка 2220 «Управленческие расходы». По строке 2220 отражается дебетовый оборот. По этой строке отражаются расходы ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации». Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Данная сумма идентична результату, сформированному в учете ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации». Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». Строка 2320 «Проценты к получению». К процентам, подлежащим к получению ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» относятся:

20

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (по облигациям, векселям);
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации [15, C.142].

Строка 2330 «Проценты к уплате». К процентам, подлежащим уплате ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации», относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации [10, C. 155].

Строка 2340 «Прочие доходы». По этой строке у ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» отражаются, в частности:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих [9, C. 42-46].

Строка 2350 «Прочие расходы». Прочими расходами ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» являются:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета,

21

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году [10, C. 74]

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». По строке 2300 отражается сумма прибыли от продаж с сальдо прочих доходов и расходов.

Анализ динамики и структуры активов и пассивов

При анализе имущественного положения на основе бухгалтерского баланса рассчитываются показатели, его характеризующие, определяется их изменение за год и за ряд лет (табл.4, прил.3).

Из данных таблицы 4 видно, что величина имущества, находящегося в распоряжении Общества, возросла за 3 года на 1 189 тыс. тнг. или на 57% от уровня 2016 года. При этом наибольший вклад в указанное увеличение внесли внеоборотные активы, а именно основные средства, которые за 3 последних года возросли на 1025 тыс. тнг. Оборотные активы выросли всего на 247 тыс. тнг. по сравнению с 2016 годом. Материальные запасы в организации имеют незначительную величину, что связано со спецификой деятельности ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» [11, C 205].

В структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всех 3 лет принадлежит оборотным активам, что характерно для организаций сферы услуг. При этом в составе оборотных активов наибольшие доли имеют дебиторская задолженность и денежные средства. Этот факт свидетельствует о мобильности и высокой ликвидности структуры бухгалтерского баланса фирмы [8, C. 30]. Анализ структуры источников формирования имущества ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» проведен в таблице 5 (прил.3).

Полученные данные в таблице 5 говорят о том, что в 2018 году существенно увеличился собственный капитал ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» на 744 тыс. тнг. или на 56,9% от уровня 2016

22

года, что обусловлено ростом нераспределенной прибыли компании [3, C. 63]. Также произошло увеличение заемного капитала на 445 тыс. тнг. или на 24,3 % от уровня 2016 г. В том числе краткосрочные обязательства выросли на 445 тыс. тнг. или на 24,3% по сравнению с 2016 годом. В составе краткосрочных обязательств существенное увеличение наблюдается по кредиторской задолженности – на 953 тыс. тнг. или почти в 2 раз по сравнению с 2016 годом [5, C. 94]. Заемные средства сократились на 508 тыс. тнг. или на 3,9 % от уровня 2016 г. Большую часть в структуре пассивов организации занимают заемные средства – по состоянию на 31.12.2017 г. их доля составила 69,3%. При этом более половины всех финансовых источников – это краткосрочные займы и кредиты. Такое финансовое положение может привести к сильной зависимости Общества от заемного капитала, а, следовательно, от кредиторов [10, C. 96]. Между тем в анализируемом периоде наблюдается снижение доли заемного капитала в пользу собственного капитала: если 31.12.2016 г. удельный вес капитала и резервов составлял 12,5%, то на 31.12.2018 г. – уже 30,7%.

Таким образом, в структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всех 3 лет принадлежит оборотным активам, что характерно для организаций сферы услуг. Однако, отрицательным моментом является тот факт, что большая часть заемных источников является краткосрочной, то есть может оказывать резкое отрицательное влияние на уровень платежеспособности компании.

23

3. Анализ финансового состояния ТОО «Центр подготовки и повышении я квалификации» по данным финансовой отчетности

Анализ платежеспособности и ликвидности организации

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности по формуле (1):

Каб = (стр. 1240 + стр. 1250) / (стр. 1520 + стр. 1510 + стр. 1550), (1)

Каб2016 = (60 + 608) / (1060 + 0 + 0) = 668 / 1060 = 0,6

Каб2017 = (27 + 617) / (1618 + 0 + 0) = 644 / 1618 = 0,4

Каб2018 = (15 + 935) / (2016 + 0 + 0) = 950 / 2016 = 0,5

Как видно из проведенных расчетов, величина денежных резервов и их аналогов достаточна для того, чтобы покрыть 20% своих наиболее срочных долгов [4, C. 23]. Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2 [11, C. 154]. В ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» наблюдается значение этого коэффициента от 0,4 до 0,6.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности по формуле (2):

Ктл = стр. 1200 / (стр. 1520 + стр. 1510 + стр. 1550), (2)

Ктл2016 = 1505 / (768 + 1060 + 0) = 1505 / 1828 = 0,8

Ктл2017 = 1663 / (594 + 1618 + 0) = 1663 / 2212 = 0,8

Ктл2018 = 1752 / (260 + 2016 + 0) = 1752 / 2273 = 0,8

Однако коэффициент текущей ликвидности в ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» не достиг нормативного значения, которое равно 2.

Так, в конце 2018 года величина текущих активов фирмы превышает размер текущей кредиторской задолженности лишь на 90%. Это свидетельствует о том, что в перспективе у ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» могут возникнуть проблемы с покрытием своих долгов [12, C. 100].

Анализ платежеспособности ТОО «Центр подготовки и повышения квалификации» за 2016-2018 гг. проведен в таблице 6.