Файл: Понятие и сущность учета кассовых операций.pdf

1.2. Документация кассовых операций

Все кассовые документы можно составлять как в бумажном, так и в электронном виде. Они подписываются главным бухгалтером, бухгалтером и кассиром. Если документ имеет электронный вид, то подпись осуществляется при помощи ЭЦП. Согласно разъяснений Минфина, при подписании первичных учетных кассовых документов с помощью ЭЦП, возможно использование простой электронной подписи.^[13]

Если с документами составлен в электронном виде, то в этом случае у кассира появляется обязанность сверки подписей просто нет. При этом кассир в обязательном порядке снабжается образцами подписей тех лиц, которые могут подписывать кассовые документы. В том случае если ведение всех кассовых операций и составление кассовых документов осуществляется руководителем предприятия, то данные образцы подписей не оформляется.^[14]

Приходные кассовые операции представляют собой прием наличных денежных средств в кассу. Эти операции оформляются путем составления приходных кассовых ордеров. После того как кассиром был получен приходный кассовый ордер он обязан:

• проверить наличие подписей лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы (правило действует для бумажных документов);
• проверить соответствие всех сумм, указанных в приходном ордере, а также наличие всех подтверждающих совершение той или иной операции документов;
• осуществление принятия денежных средств, их пересчета и сверки фактически принятой суммы с суммой, указанной в ордере;
• подпись приходного кассового ордера и квитанции, выдаваемой лицу, который осуществляет внесение денежных средств.^[15]

В том случае, если вносимая в кассу сумма денежных средств не соответствует фактической сумме, то кассир передает данный приходный кассовый ордер главному бухгалтеру, бухгалтеру или руководителю для его переоформления на другую сумму. Если приходный ордер был оформлен в электронном виде, то в этом случае кассир проставляет в нём отметку о необходимости его в переоформлении.^[16]

В том случае если в кассу приходуется выручка, которая была получена при помощи использования контрольно-кассовой техники, то ПКО может быть оформлен один раз на общую сумму. Основанием служит контрольная лента либо бланки строгой отчётности онлайн-ККТ. Расходные документы кассы к расходным кассовым документам относятся такие документы, как расходный кассовый орде, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.^[17]

В случае выдачи из кассы подотчетных сумм должно иметься письменное заявление подотчетного лица либо распоряжения руководителя. Если через кассу осуществляется выплата заработной платы работникам организации, то данная операция осуществляется по ведомостям. Все невыплаченные суммы депонируются. В том случае если операция по расходованию денежных средств из кассы осуществляется по доверенности кассиру следует проверить:

• соответствие указанных в расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества получателя фамилии, имени, отчеству доверителя, который указан в доверенности;
• соответствие указанных в доверенности и расходном ордере фамилии, имени, отчества лица, которому было доверено получить денежные средства из кассы, данным документа, удостоверяющего личность.^[18]

В расчетно-платежной ведомости перед подписью лица, которому было доверено получить наличные денежные средства из кассы, кассир проставляет отметку «По доверенности». Сама доверенность является приложением к расходному кассовому ордеру или ведомости. В том случае, если была оформлена только одна доверенность на получение нескольких выплат у различных организаций, то с неё делаются копии, которые должны быть заверены. Сам же оригинал доверенности должен храниться у кассира и при последней выдачи денежных средств с кассы прилагаться к ордеру или ведомости.^[19]

Все приходные и расходные операции по кассе нужно впоследствии оформить в кассовую книгу. Все записи в кассовую книгу осуществляется кассиром организации по каждому ПКО и РКО. В конце рабочего дня кассир должен сверить данные кассовой книги, с данными всех кассовых документов, вывести сумму остатка наличности в кассе и проставить подпись. Затем, записи кассовой книги сверяются с данными кассовых документов непосредственно главным бухгалтером предприятия, бухгалтером или руководителем и подписываются ими же. Контроль за ведением кассовой книги ложится на главного бухгалтера предприятия или его руководителя.^[20]

Для реализации аудиторской проверки проводят следующие аудиторские процедуры:

• Изучение учетной политики предприятия относительно учета кассовых операций и прочей организационной-распорядительной документации, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия (в том числе, на предмет наличия счетов из V раздела «Денежные средства» Плана счетов);
• Проверка наличия приказов о материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств, проведение инвентаризации наличных средств;
• Проверка прочей первичной документации относительно кассовых операций предприятия (ПКО, РКО, журнал их регистрации);
• Анализ соблюдения кассовой дисциплины сотрудниками организации (бухгалтерия и прочие);
• Проверка своевременности сдачи первичной документации и своевременности ее оприходования;
• Анализ своевременности проведения инвентаризации ответственными сотрудниками;
• Проверка фактов фальсификации документации относительно кассовых операций;^[21]
• Проверка соблюдения правил хранения наличных денежных средств и соблюдения кассового лимита организации;^[22]
• Проверка работоспособности контрольно-кассовой техники предприятия и правильность ее использования;
• Сверка оборотов по счетам 50,51,52,55,57 на конец прошлого периода и начало текущего.^[23]

Глава 2. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций в России

2.1.Федеральные стандарты

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России – это совокупность законодательных, нормативных и правовых документов, утвержденных в РФ и регламентирующих сферу бухгалтерского финансового учета хозяйствующей единицы.

Наиболее важной задачей и главной целью нормативно-правового регулирования в области бухгалтерского учета можно называть: обеспечение однотипной методики формирования показателей финансовой отчетности субъектов, ведения бухгалтерского и налогового учет хозяйствующей единицы, единообразного учета активов предприятия, его обязательств, источников финансирования, а также фактов финансово-хозяйственной жизни; Формирование максимально возможной достоверной и полной информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта в определенный период времени, его финансовых результатах.

Стоит отметить, что на современном этапе развития бухгалтерский учет в РФ полностью отвечает международным стандартам финансовой отчетности, требованиям ведения такого рода учета.

Ведение бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта базируется на документах, которые носят как обязательный характер – например, ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учета, так и рекомендательный характер – например, различного рода инструкции и методики. Все документы, регламентирующие сферу бухгалтерского учета.^[24]

В соответствии со ст. 22 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» субъектами регулирования бухгалтерского учета являются:

• Органы государственного регулирования бухгалтерского учета (в Российской Федерации - уполномоченный федеральный орган Минфин РФ и Центральный банк РФ).
• Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета - саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (в Российской Федерации - Фонд «НРБУ «БМЦ»).^[25]

Все документы, регламентирующие сферу бухгалтерского учета, условно можно разделить на 4 уровня: 1-й уровень: различного рода законодательные акты, указы Президента Российской Федерации, постановления и приказы органов законодательной власти; 2-й уровень: положения по бухгалтерскому учета, например, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» 3-й уровень: указания, методики, носящие рекомендательный характер и необязательные к исполнению, письма министерств, регламентирующих ту или иную область деятельности, комментарии к законодательным актам и т.д.; 4-й уровень: внутренние документы, регламентирующие сферу ведения бухгалтерского учета.

ЦБ РФ в пределах его компетенции:

• разрабатывает, утверждает отраслевые стандарты, устанавливает планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций.
• участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;
• участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;
• участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;
• осуществляет иные функции, предусмотренные ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами.^[26]

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
• требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядка их применения;
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
• состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета вносят предложения по программе разработки федеральных стандартов в Минфин РФ, который утверждает программу по согласованию с ЦБ РФ. Программа разработки федеральных стандартов на 2018-2020 год утверждает следующих разработчиков проектов стандартов:

• Фонд «НРБУ «БМЦ» (6 проектов);
• Минфин РФ (4 проекта);
• НП «ИПБ России» (2 проекта).

Для проведения экспертизы проектов федеральных и отраслевых стандартов при Минфине РФ создается совет по стандартам бухгалтерского учета. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных и отраслевых стандартов на предмет:

• соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;
• соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
• обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;
• обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов.

В состав совета по стандартам бухгалтерского учета входят:

• 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности;
• 5 представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.^[27]

2.2.Отраслевые стандарты

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.