Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика (Виды налогов и сборов).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 448
Скачиваний: 2
Для налоговых агентов предусмотрены собственные сроки перечисления удержанного налога (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).
5) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Федеральный сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов урегулирован гл. 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая действует с 1 января 2004 г.
В данной главе предусмотрены два подвида сборов. Это сборы за пользование объектами:
- животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов;
- водных биологических ресурсов.
Указанные сборы будут рассмотрены раздельно.
Сборы за пользование объектами животного мира.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 333.1 НК РФ).
6) Водный налог
Водный налог является федеральным прямым налогом, предусмотренным гл. 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 1 января 2005 г. Предшественником данного налога является плата за пользование водными объектами, которая уплачивалась на основании Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (утратил силу).
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).
Исчисляется водный налог только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 333.13 НК РФ).
Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ). Срок уплаты водного налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
Налоговая декларация по водному налогу должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).
7) Государственная пошлина
Государственная пошлина - федеральный сбор, урегулированный гл. 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, которая действует с 1 января 2005 г. Ранее государственная пошлина уплачивалась в том числе на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине»[9] (ныне утратил силу).
Согласно п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В целях настоящей главы выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 1 марта 2007 г. № 326-О-П разъяснено, что государственная пошлина, будучи законно установленным сбором, является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий.
Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица (ст. 333.17 НК РФ).
Ставки государственной пошлины установлены различными способами для разных юридически значимых действий и их особенностей; не исключен дифференцированный подход в зависимости от вида плательщика.
8) Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - федеральный прямой налог, предусмотренный гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации, которая действует с 1 января 2002 г. Предшественником данного налога являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые уплачивались на основании Закона Российской Федерации «О недрах»[10] и Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 224-ФЗ «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы»[11] (утратил силу).
Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом ст. 11 Закона о недрах предусматривает, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. В силу ст. 9 данного Закона права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Как следует из п. 7 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:
1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
При этом принципиальное значение имеет общее определение добытого полезного ископаемого, которое дано в п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации: полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Специальные определения даны в п. 2 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации. Видами добытого полезного ископаемого являются в том числе: горючие сланцы, уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством РФ, - Постановление Правительства РФ от 20 июня 2011 г. № 486), торф, углеводородное сырье, товарные руды, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии.
В п. 2 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень видов добытых (извлеченных) полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения НДПИ, в том числе: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
Налоговая база по НДПИ, согласно п. 2 ст. 338 Налогового кодекса Российской Федерации, в зависимости от вида полезного ископаемого определяется двумя способами, а именно как:
- стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации;
- количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ставки НДПИ предусмотрены в ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации и различаются в зависимости от вида полезного ископаемого. В качестве примеров можно привести:
Исчисляется НДПИ только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, ст. 343 НК РФ).
Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
Срок уплаты НДПИ - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).
Налоговая декларация по НДПИ должна быть представлена не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ).
1.2. Региональные налоги и сборы
Статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относит:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
1. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций - это региональный прямой налог, предусмотренный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации, которая действует с 1 января 2004 г. Предшественником данного налога является налог на имущество предприятий, который уплачивался на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»[12] (утратил силу).
Региональные органы власти при введении налога в соответствии с п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны определить ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты.
Кроме того, органы власти субъектов РФ вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ); не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ); установить региональные налоговые льготы (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации и не могут изменяться региональным законодателем (п. 3 ст. 12 НК РФ).
К примеру, на территории Томской области действует Закон Томской области 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций».
Предельная налоговая ставка установлена в п. 1 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации как 2,2%.
К примеру, Закон Томской области «О налоге на имущество организаций» предусматривает конкретную налоговую ставку на максимально возможном уровне - 2,2% (ст. 3).
Исчисляется налог на имущество организаций только самими налогоплательщиками (п. 1 ст. 52 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).