Файл: Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И СОСТАВЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ).pdf

Примером применения двухуровневой системы учета является, следующий пример. По состоянию на 1 января 2019 г. стоимость заделов незавершенного производства составила 100 000 руб. По расчетным данным стоимость незавершенного производства на 1 февраля 20019 г. была оценена в 120 000 руб.

Исходя из этих данных в январе нужно отразить 20 000 руб.:

Д-т счета 38 «Незавершенное производство».

К-т счета 37 «Отражение общих затрат».

При этом указанные корректировки на счете управленческого учета 27 «Распределение общих затрат» не отражают. Эти корректи­ровки в каждом месяце доводят сальдо по счету 38 «Незавершенное производство» до расчетной стоимости реальных остатков незавершен­ного производства и полуфабрикатов. Сальдо по счету 38 вносится в отчётный бухгалтерский баланс.

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают. Это закрытие может оформляться следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей».

К-т счета 37 «Отражение общих затрат» — на сумму расходов по заготовке и доставке материально-производст­венных запасов в организацию;

Д-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

К-т счета 37 «Отражение общих затрат» — на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и общие управленческие расходы. Послед­ние учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 «Про­дажи» как расходы отчетного периода;

Д-т счета 44«Расходы на продажу».

К-т счета 37 «Отражение общих затрат» — на сумму коммерче­ских расходов и издержек обращения за отчетный период.

Эффективней применять двух уровневую модель на крупных предприятиях.

На счетах управленческого учёта можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность - согласно Налоговому кодексу РФ.

3. ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯ ОДНОКРУГОВОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1. Особенности введения бухгалтерского учета на ООО «УК «Этажи»

ООО «УК «Этажи» зарегистрировано 16 ноября 2015 г.

Руководитель организации: Генеральный директор.

Юридический адрес ООО «УК «Этажи» - 614077, Пермский край, город Пермь, бульвар Гагарина, дом 46, офис 417^[19].

Основным видом деятельности является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

Организации присвоены ИНН 5904325700, ОГРН 1155958114355, ОКПО 52261649.

В таблице 3, представлена карточка предприятия:

Таблица 3 - Карточка предприятия ООО «УК «ЭТАЖИ»

ООО «УК «Этажи» — это динамичная и быстроразвивающаяся управляющая компания города Перми с современным и эффективным подходом.

Коллектив компании состоит из энергичных и деятельных людей, профессионально занимающихся управлением и эксплуатацией жилищного фонда, делающих это максимально честно и эффективно.

Основными конкурентными преимуществами компании являются табл. 4:

Таблица 4 - Конкурентные преимущества ООО «УК «Этажи» г. Пермь^[20]

Численность сотрудников данного предприятия равняется 15 человек.

Компания в городе обслуживает следующие дома: Б.Вагановых,8, Б.Гагарина,53, Бушмакина,13, В.Засулич,43, Весенняя,19, Весенняя,30, Гашкова,13, Крупской,71, Крупской,76, Крупской,82, Крупской,82а, Крупской,84, Крупской,85, Крупской,86а, Оршанская,11, Сестрорецкая, 15, Сестрорецкая,24, Черняховского, 64, Щербакова,16, Щербакова,17, Щербакова,27.

Организационная структура управления ООО «УК «Этажи» представлена на рис. 7^[21]:

Рисунок 7. Организационная структура управления ООО «УК Этажи» [55]

В должностные обязанности Главного бухгалтера ООО «УК «Этажи» входит введение и составление бухгалтерских документов, выдача и начисление заработной платы, сдача налоговой отчетности.

- Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

Осуществляет контроль за:

- перечислением должностных окладов работникам организации.

- проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В обязанности бухгалтера по квартплате входит: начисление оплаты собственникам жилья за предоставленные им услуги.

Управляющая организация обязана раскрывать информацию об основных показателях своей финансово-хозяйственной деятельности. Об этом сказано в пункте 10 статьи 161 Жилищного кодекса. Делать это нужно в соответствии со стандартом раскрытия информации, утвержденным постановлением Правительства от 23.09.2010 № 731 (далее - Стандарт).

Это значит, что такая информация должна быть доступна неограниченному кругу лиц, то есть, по сути, любому (п. 2 Стандарта). Чтобы исполнить обязанность о раскрытии информации, управляющая организация обязана разместить такие сведения^[22]:

- на собственном сайте; на сайте reformagkh.ru;

- на одном из следующих сайтов: уполномоченного регионального ведомства или органа местного самоуправления;

- на информационных стендах (стойках), размещенных в помещении управляющей компании.

Формы, по которым нужно размещать информацию, утверждает Минстрой России (п. 8 Стандарта). Актуальные формы приведены в приказе Минстроя от 22.12.2014 № 882/пр. Порядок раскрытия информации о своей деятельности на сайте reformagkh.ru изложен в Регламенте, утвержденном приказом Минрегиона от 02.04.2013 № 124.

К строке материалы в бухгалтерской отчётности управляющей компании стоит отнести, следующие:

- расходные материалы для выполнения текущего и капитального ремонта (краска, штукатурка, облицовочная плитка, трубы, цемент и т. д.);

- инструменты и инвентарь (дрели, лопаты);

- материалы для благоустройства территорий (доски, краска, бордюр и т. д.);

- материалы на управленческие нужды (канцтовары, бытовая химия);

- расходные материалы для выполнения уборки (бытовая химия, тряпки, перчатки, веники, швабры и т. д.);

- материалы на содержание общего имущества (лампочки, гвозди и т. д.).

За 2019 год на счетах ООО «УК «Этажи» были учтены такие материалы, как табл. 2:

Таблица 5 - Материалы на счетах ООО «УК «Этажи» за 2019 год^[23]

Таким образом, приход материалов отражают на дебете счета 10, используют субсчета: [55]

1 – для строительных материалов, необходимых для ремонтных работ;

5 – для запасных частей хозяйственной техники, если такая есть на балансе;

9 – самый часто используемый субсчет для отражения инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Стоит отметить, что в некоторых управляющих организациях принята практика списания поступающих материалов сразу на затраты, минуя счет 10. Такой случай возможен, если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную отчетность. Это должно быть закреплено в учетной политике (пп. 13.2–13.3 ПБУ 5/01 утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н).

Если приобретаемые материалы учитываются на счете 10, то их списание происходит одним из трех способов, которые закреплены в учетной политике:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Для выявления ошибок при введение финансового учета материально-производственных запасов в компании, стоит провести его аудит.

Целью аудита учета материально-производственных запасов является обоснование мнения относительно достоверности, а также полноты информации по поводу имеющих в распоряжении ООО «УК «Этажи» производственных запасов, которые отражены в бухгалтерской отчетности компании.

Программа аудиторской проверки МПЗ представлена в приложении 6.

Основными задачами аудита становятся:

- оценка, существующей системы учета материально-производственных запасов и ее эффективность.

- проверка состояния синтетического и аналитического учета операций по учету материально-производственных запасов.

- оценка полноты содержания совещённых операций в бухгалтерском учете.

Стоит убедиться в том, что МПЗ правильно определены в отчетности в виде сырья и материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи, операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

При аудите МПЗ стоит руководствоваться нормативными документами:

- «Гражданский кодекс Российской Федерации».

- «Налоговый кодекс Российской Федерации», части 1 и 2.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

- «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. Утверждено письмом Минфина РФ от 09.12.98 №60 н;

- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114 н;

- Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";