Файл: Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И СОСТАВЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ).pdf

Порядок, который был установлен Инструкцией 1899 года был отменен Декретами Советской власти в процессе национализации банков и предприятий. Но требования публикации бухгалтерской отчетности вскоре было восстановлено с переходом государства к НЭПу.

Далее 6 августа 1922 года Советом Труда и Обороны было вынесено постановление «О производстве обязательных публикаций», в развитии которого в период с 1922 по 1926 год было издано 11 нормативных актов, в которых отражались вопросы правил публичной отчетности^[10].

Стоит отметить, что первым законодательным актом, регулировавшим порядок публичной отчетности хозяйственных организаций, изданным после перехода к новой экономической политике, явилось «Положение о порядке публичной отчетности» от 17 ноября 1922 г.

Советом народных комиссаров СССР 24 сентября 1926 года были утверждены «Правила публичной отчетности промышленных предприятий и кредитных учреждений», которые установили достаточно полный регламентированный порядок опубликования бухгалтерских отчетов^[11].

Именно этот нормативный акт распространил всю публичную отчетность на все субъекты рынка, а также призвал ее неотъемлемым условием любой рыночной экономики.

Правила состояли из шести разделов рис. 4:

Рисунок 4. Основные правила составления финансовой отчетности^[12]

В соответствии с названными Правилами обязанность публичной отчетности распространялась на следующие хозяйства:

1) все государственные предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета, независимо от формы их организации (синдикаты, тресты, торги и т.д.);

2) все акционерные общества (паевые товарищества);

3) союзы кооперативов всех степеней и некоторые кооперативы первой степени (первичные кооперативы);

4) все кредитные учреждения, за исключением ссудо-сберегательных и кредитных товариществ и их объединений, основной капитал которых не превышал 100 000 рублей;

5) концессионные предприятия и иностранные общества и товарищества, допущенные к операциям на территории СССР (только по их операциям в пределах СССР);

6) арендаторы принадлежащих государству производственных заведений, оцененных при сдаче в аренду в сумме выше 100 000 рублей;

7) все товарищества с ограниченной ответственностью со складочным капиталом не менее 100 000 рублей^[13];

8) товарищества полные и на вере, выбирающие патенты 5 разряда для торговых предприятий и 6 разряда для промышленных предприятий. Таким образом, группировка предприятий, обязанных отчетностью, была дана в Правилах по социально-экономическому признаку.

Опубликование отчетов производилось в особых органах печати. Государственные учреждения и предприятия общесоюзного значения обязаны были публиковать свои балансы и счета прибылей и убытков в газете «Экономическая жизнь», все прочие учреждения и предприятия обязаны публиковать отчётность в тех органах печати, которые указаны постановлениями экономических совещаний союзных республик. Кооперативные союзы имели право помещать обязательные в порядке публичной отчетности публикации по своему выбору либо в центральном органе своей системы кооперации, либо в местном органе печати.

В дальнейшем в 30-е годы прошлого века, в связи с переходом на жесткую административную систему управления народным хозяйством опубликование народным бухгалтерских отчетов было упразднено.

Переход к рыночной экономике в стране потребовал возрождения института публичной отчетности. Федеральным законом от 23 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» были установлены организации, обязанные публиковать бухгалтерскую отчетность. Порядок публикации отчетности был закреплен положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом Министерства финансов РФ от 28.11.1996 №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

Таким образом, стоит сделать вывод о том, что развитие экономики страны и ее интеграция в общемировое экономическое пространство стало предъявлять все более жестокие требования к предоставлению экономическими субъектами информации о своей деятельности.

В данной связи, объем раскрываемой информации значительно изменился в сторону увеличения, а условия раскрытия были наиболее формализованы, что значительно ужесточило соблюдение данных норм.

Регулирование бухгалтерского учета в настоящее время направлено на более тесное сближение с международными стандартами. В данной связи, предъявляются жесткие требования к количеству и качеству публикуемой информации, которая выходит далеко за рамки обобщения бухгалтерской информации. Формат и содержание публичной отчетности нового уровня, активно обсуждаемой в мире, по нашему мнению, станет ориентиром развития института публичной отчетности и в России.

2. МОДЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Однокруговая модель бухгалтерского учета на предприятии

При анализе однокруговой модели бухгалтерского учета, стоит сказать о том, что данный подход заключается в следующем:

- не используются специальные счета управленческого учета. Вся информация финансового учета, которая используется в целях управления группируется в специальных регистрах с расчетными и иными данными.

- при расчетах используется система управленческого учета при расчетах.

Однокруговая система учета затрат основана на использовании одинаковых оценок при финансовом и управленческом учете, возможности контроля затрат при этом ограничены, в связи с чем ее удобнее использовать на средних и малых предприятиях и в таких же организациях.

Основным преимуществом однокруговой системы учета становятся рис. 5^[14]:

Рисунок 5. Основные преимущества однокруговой системы учета

Применение однокруговой системы дает возможность отражать затраты предприятия на счетах управленческого и бухгалтерского учета, на которых отражаются затраты на производство, не применяя калькулирование счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов.

Современную отечественную однокруговую систему можно представить в виде оборота средств, прописанных в плане счетов (рисунок 6):

Рисунок 6. Однокруговая система бухгалтерского учета^[15]

На практике применения однокруговой системы бухгалтерского учета в виде затрат производства применяются внеоборотные активы организации и ее производственные запасы, которые аккумулируются на активных счетах 20, 23,25,26,28,29.

Произведенная продукция на рынке товаров и услуг реализуется за определенное количество денежных средств после произведенных расчетов и капитализируются.

В процессе окончания производительной деятельности происходит выделение финансового результата от всех действий, которые были реализованы. Именно после получения данных результатов производится принятие решения о приобретении тех или иных активов для организации.

Стоит уделить особое внимание учету затрат на производство, так как данные расчеты производятся только на активных по отношению к балансу счетах 20,23,25,26,28,29 в соответствии с Приказом Минфина от 31.10.200 №94 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и соответствующих методических рекомендаций.

Однако законодатель отмечает и возможность использования счетов 30-39, которые организация может применять самостоятельно для учета расходов по элементам расходов, опираясь, прежде всего от конкретного рода осуществляемой деятельности организации.

Недостатками однокруговой модели являются^[16]:

1. Система счетов аналитического учета и его субсчетов, применяется в одномерных системах, что при наличии большего количества уровней иерархии или аналитических групп указывает на их громоздкость и неудобность для работы и анализа.

2. При помощи метода двойной записи необходимо установить корреспонденцию двух основных счетов, в связи с чем, в одномерных системах при формировании регистров управленческого учета, становится необходимым добавление к основной проводке, дублирование данной суммы в разрезе иных объектов аналитики.

Счета управленческого и финансового учёта, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Однокруговая система, которая объединяет систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета.

В однокруговой модели учёта затрат выделяют: систему без использования счетов управленческого учета и с применением специальных счетов.

Расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам Положение по бухгалтерскому учёту, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. №33н, ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

1) материальные затраты,

2) затраты на оплату труда,

3) отчисления на социальные нужды,

4) амортизация,

5) прочие затраты.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, есть возможность вести отдельный счёт бухгалтерского учёта.

Таким образом однокруговая система бухгалтерского учета однокруговая (интегрированная) система расчетов имеет место в том случае, если хозяйствующий субъект при организации бухгалтерского учета применяет единую систему счетов, регистры учета и бухгалтерских проводок для финансового и управленческого учета.

2.2. Двухкруговая модель бухгалтерского учета на предприятии

Сущность двухкруговой системы бухгалтерского учета заключается в возможности формирования финансового и управленческого учета, каждый из которых представляет собой замкнутую подсистему.

В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой - по статьям калькуляции. В финансовом учете задействованы те счета, которые формирую балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчётности.

Двухкруговая система бухгалтерского учета характеризуется наличием самостоятельного плана счетов или общего плана, который предполагает выделение обособленного счета для бухгалтерского управленческого учета, а все остальные применяются только в бухгалтерском финансовом учете.

Двухкруговую систему учета затрат становится целесообразно применять в крупных организациях, в которых финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

Преимущества двухкруговой системы учета становятся^[17]:

1. Введение отдельной корреспонденции для все подсистем управленческого и финансового учета.

2. Владение достоверно и надежной информацией по поводу текущих расходов и себестоимости.

Финансовый и управленческий учет обладает самостоятельными планами счетов, для согласования которых применяются финансовый и управленческий учет с использованием переходных и зеркальных счетов.

Финансовый и управленческий учет обладает самостоятельным планом счетов, для согласования которых применяются переходные счета.

Расходы учитываются по статьям затрат, перечень которых устанавливается предприятием самостоятельно, что считается необходимым в целях управления.

Двухкруговая система бухгалтерского учета является обособленной системой для обеспечения систематического и проблемного управленческого учета. При помощи применения парных контрольных счетов осуществляется связь между финансовым и управленческим учетом.

При двухуровневой системе управленческого учета, каждый ее вид имеет самостоятельный план счетов или обособленные счета в общей системе учета в целях управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии.

Существуют несколько вариантов двухуровневой модели учёта табл. 2:

Таблица 2 – Двухуровневая модель учета^[18]