Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс, его роль и значение в экономике).pdf

4. В зависимости от степени обобщения данных отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

Первичная отчетность составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета одной организации.

Сводную отчетность формируют методом свода (суммирования) организации, имеющие филиалы и подразделения, выделенные на отдельные балансы.

Консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы взаимосвязанных организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

5. В зависимости от содержания отчетность делится на оперативную, бухгалтерскую (финансовую), статистическую и налоговую.

Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты деятельности организации и служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия (отчет кассира о движении наличных денег в кассе, отчет о выполнении отгрузки и плана реализации продукции и т.д.). Ее содержание и назначение определяет сама организация. Для отражения информации в оперативной отчетности используются различные измерители: натуральные, трудовые, стоимостные.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается результатами инвентаризации. Поэтому данные представленные в бухгалтерской отчетности являются более достоверными в отличие от других видов. Эта отчетность рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета на основе единой методики и форм, установленных Госкомстатом РФ. Она предназначена для обобщения и анализа данных в рамках различных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом. В ней отражены отдельные стороны деятельности организации.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой службы и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма 0710001).

Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует).

1.2 Формы и виды бухгалтерских балансов

Баланс считается самым важным элементом составной части учета. Он является наиважнейшим документом, в котором представлено финансовое положение хозяйственного субъекта на конкретный момент времени.

По функциональному назначению выделяют следующие формы бухгалтерских балансов, которые различаются как методами оценки, так и номенклатурой статей:

Вступительный (организационный) баланс. Составляется на момент возникновения новой организации и с него начинается ведение бухгалтерского учета. Если это заново создаваемая организация, то данный баланс будет довольно простым, т.к. он состоит в основном из денежных вкладов или установочного капитала и организационных расходов.

Операционные бухгалтерские балансы – промежуточный и годовой. Могут не отличаться друг от друга (обычно применяется одна и та же форма бланка). А вот в оформлении этих балансов имеются существенная разница: промежуточный баланс составляется по большей мере на основе данных текущего учета, а к годовому бухгалтерскому балансу прилагается большее число отчетных форм. Годовой баланс является и вступительным (служит основанием для открытия счетов в новом отчетном году), и заключительным (завершает отчетный год) одновременно.

Санируемый баланс. Составляется, если хозяйствующий субъект находится на грани банкротства. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: объявить о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. По требованию кредиторов должна быть представлена информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем.

Ликвидационный баланс. Формируется в том случае, когда организация прекращает свою деятельность. Отличается от других балансов оценкой своих статей актива и их структурой. А такие статьи, как «Доходы и расходы будущих периодов», которые входят в отчетный баланс, в ликвидационном балансе отсутствуют, но при этом появляются такие статьи, которых нет в других балансах, например, «Стоимость фирмы», «Стоимость патента». После установления всех претензий кредиторов, урегулирования расчетов с дебиторами организовывается специальная ликвидационная комиссия, которая составляет ликвидационный баланс. К нему в обязательном порядке прилагается проект распределения активов между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

вступительного (составляется на начало периода ликвидации);

промежуточного (в течение ликвидационного периода);

заключительного (составляется на конец периода ликвидации).

Сводный баланс. Его формируют министерства и ведомства. Составляется путем сложения отдельных заключительных балансов, показатели которых суммируются и записываются в виде общего итога актива и пассива.

Консолидированный баланс. Объединяет балансы юридически самостоятельных организаций, но связанных между собой в финансово-экономическом плане.

Сводно-консолидированный баланс. В отечественной учетной практике появился недавно. Информация в нем позволяет отслеживать финансовое состояние организации во времени.

В бухгалтерском учете выделяют два основных вида бухгалтерских балансов:

Статические (сальдовые) балансы. Формируются при наступлении определенных событий и рассчитываются на определенную дату. В них отражается результат деятельности организации не в динамике, а за отдельный временной промежуток.

Динамические балансы. Отражают данные об имуществе организации и источниках его образования за указанный период времени. Составляются не только на определенную дату, но и в динамике (в виде интервальных показателей), например, шахматный оборотный баланс, оборотные ведомости. Так как динамические балансы обобщаются ежемесячно, то они дают более полное представление о движении активов и изменениях в расчетах организации, благодаря чему руководство получает информацию для принятия решений, которые можно реализовать за довольно короткий промежуток времени (не более одного месяца). Поэтому динамические балансы следует относить скорее к управленческому или производственному учету, чем к бухгалтерскому. Ликвидационные балансы также относятся к динамическим балансам.

Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

1.3 Типы бухгалтерских балансов

Бухгалтерские балансы различаются между собой по цели их составления. Для удобства их можно систематизировать по следующим критериям:

В зависимости от времени составления:

Вступительный. Составляется на момент возникновения хозяйствующего субъекта и определяет имущественную массу, с которой организация начинает своей функционирование.

Текущий. Составляется периодически на протяжении всей деятельности организации. Выделяют три вида текущего баланса: начальный, промежуточный и конечный.

Заключительный. Составляется на дату окончания деятельности организации, при реорганизации.

Санируемый. Составляется в случае нахождения предприятия на грани банкротства с целью выявления истинного финансового положения.

Ликвидационный. Составляется при прекращении деятельности хозяйствующего субъекта с целью получения информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

Разделительный. Составляется при разделении организации на несколько более мелких организаций.

Объединительный. Составляется при слиянии нескольких организаций в одну.

В зависимости от источников составления:

Инвентарный. Составляется на основе описи средств и обязательств хозяйствующего субъекта.

Книжный. Составляется на основании данных счетов Главной книги без проверки этих данных путем инвентаризации.

Генеральный. Также составляется на основании данных счетов Главной книги, но с обязательной проверкой путем инвентаризации.

В зависимости от объема информации:

Единичный. Баланс только одного хозяйствующего субъекта.

Сводный. Баланс одного хозяйствующего субъекта с различными филиалами.

Консолидированный. Совокупность балансов юридически самостоятельных организаций, но которые связаны между собой финансово-экономическими отношениями.

В зависимости от характера деятельности:

Баланс основной деятельности. Составляется на основании деятельности организации и соответствует ее уставу.

Баланс неосновной деятельности. Составляется по прочим видам деятельности (ЖКХ, сельское хозяйство и пр.) и включается в баланс основной деятельности.

В зависимости от формы собственности:

Выделяют балансы муниципальных, государственных, коллективных, кооперативных, частных, совместных, смешанных и общественных организаций. Их различие заключается в источниках образования собственных средств.

В зависимости от объекта отражения:

Самостоятельный. Этот баланс есть только у тех организаций, которые являются юридическими лицами.

Отдельный. Составляют некоторые подразделения организации (цеха, филиалы, отделы).

В зависимости от формата:

Шахматный. Применяется в тех организациях, которые не предусматривают составление оборотной ведомости.

Горизонтальный. Дает информацию об изменениях итоговых показателей баланса во времени. Этот вид баланса характерен для России.

Вертикальные. Составляется на определенный момент времени и оценивает финансовое состояние на дату составления. Этот вид баланса применяется во многих западных странах.

В зависимости от способа "очистки":

Баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи – это статьи, суммы по которым вычитаются из суммы основных статей (торговая наценка, амортизация основных средств и др.)

Баланс-нетто. В этом балансе регулирующие статьи исключены, т.е. была проведена «очистка».

1.4 Порядок составления бухгалтерского баланса и его структура

Бухгалтерский баланс по внешнему виду представлен в виде двусторонней таблицы из двух частей. Левая сторона таблицы – это актив баланса, который показывает состав и размещение имущества организации. Правая сторона таблицы – это пассив баланса, который показывает источники образования имущества организации, с указанием их целевого назначения и сроков погашения. И эти две стороны таблицы – актив и пассив – обязательно должны быть равны между собой.

Основной составляющей бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая представляет собой показатель, характеризующий конкретные виды имущества, источники формирования этого имущества и обязательства хозяйствующего объекта.

Статьи баланса бывают:

агрегированные (в том числе имеют расшифровку);

детализирующие (расшифровывают агрегированные строки).

Балансовые статьи объединяются в отдельные группы, а эти группы объединяются в разделы. Эти объединения реализовываются по экономически однородным признакам. Каждой балансовой строке (статье) присваивается порядковый номер для упрощения ее нахождения, также в статьях размещаются ссылки на другие статьи. В бухгалтерском балансе выделяются две графы для цифровых показателей (на начало и конец отчетного периода), которые отражают состояние средств организации. Вторая графа дает информацию о состоянии средств и их источников на момент составления бухгалтерского баланса.