Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс, его роль и значение в экономике).pdf

Статьи актива и пассива объединяются в разделы, исходя из их экономического содержания.

Актив баланса представлен двумя разделами:

1. Внеоборотные активы,

2. Оборотные активы.

Пассив баланса включает в себя три раздела:

1. Капитал и резервы,

2. Долгосрочные обязательства,

3. Краткосрочные обязательства.

Расположение разделов в активе баланса идет в определенной последовательности по возрастанию их ликвидности, а в пассиве - по уровню закрепления источников.

Система показателей баланса в составе финансовой отчетности формируется в зависимости от концепции сохранения и наращения финансового капитала и основывается на разграничении трех основных элементов бухгалтерского баланса:

Активы – это совокупность всего имущества, контроль над которым хозяйствующий субъект получил в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) – это задолженность по кредитам и займам, которая является результатом привлечения финансовых ресурсов третьих лиц и которую необходимо погасить в строго определенные сроки.

Капитал (собственный капитал) – это только собственные источники финансирования организации, не подлежащие погашению за время деятельности этой организации.

Актив и пассив баланса отражают экономические ресурсы, предоставленные собственниками организации и кредиторами. Разделение заемного и собственного капиталов в пассивной части баланса соответствует срочности и порядку их погашения. Благодаря отражению величины обязательств и капитала в бухгалтерском балансе владельцы этих капиталов получают контроль над предполагаемым наращением финансовых ресурсов. Оценить наращение этих финансовых ресурсов можно лишь после того, как будет точно определена капитальная базовая стоимость.

На основании характеристик заемного и собственного капиталов в бухгалтерском балансе можно получить оценку паритетности экономических выгод, определить стоимость привлечения капитала в организацию и сформировать минимальные нормы рентабельности активов и продаж.

При составлении бухгалтерского баланса и его актива важно помнить, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается значимым и уместным с точки зрения:

Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

Поддержания достаточной ликвидности активов;

Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Оценивание рисков вложений финансов и проведение сравнительного анализа доходности возможно благодаря раздельной оценке рентабельности активов от различной деятельности организации.

Для составления бухгалтерского баланса требуется придерживаться основных правил ведения бухгалтерского учета в организации. Эти правила регламентируются нормативными документами, такими как Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение о бухгалтерском учете и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", План счетов и другие.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это очень сложный процесс, требующий наличие знаний и опыта у специалистов бухгалтерского учета.

Выделяют следующие этапы процесса составления бухгалтерского баланса:

перед составлением годового бухгалтерского баланса в обязательном порядке проводится ежегодная инвентаризация имущества;

формируются оборотные ведомости или Главная книга при журнально-ордерной форме счетоводства;

изучается специфика составления показателей баланса;

составляются статьи бухгалтерского баланса.

Данные бухгалтерского учета и отчетности организации должны быть достоверными и соответствовать реальному положению дел в организации, для этого проводится обязательная инвентаризация имущества и обязательств, при этом необходимо следовать Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России. Когда и сколько раз проводить инвентаризацию, какое имущество и какие обязательства подлежат инвентаризации – устанавливает руководитель организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

При составлении бухгалтерского баланса в качестве основы используются учетные записи, которые подтверждаются оправдательными документами. В случае ведения бухгалтерского учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс формируется на основе данных Главной книги. Из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей в Главную книгу собираются обороты по дебету отдельных счетов. Обороты по кредиту любого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

По мере совершения хозяйственных операций и формирования документации данные записываются в журналы-ордера. В то же время все эти записи являются и хронологическими записями. Месячные итоги из журналов-орденов проверяются и вносятся в Главную книгу. На основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства заполняются статьи бухгалтерского баланса. Отдельные статьи составляются с помощью данных аналитического учета – ведомостей, журналов-ордеров и иных подобных по назначению регистров.

Статьи бухгалтерского баланса отражаются в двух разрезах:

Графа 3 "На начало отчетного года";

Графа 4 "На конец отчетного периода".

Сведения из графы 3 должны соответствовать сведениям из графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации и изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 отражаются сведения о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В настоящее время бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. числовые показатели в нем отражаются за вычетом регулирующих величин. Эти величины раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

1.5 Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей и их аналитическое значение

Экономический анализ финансового состояния организации можно проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу. Это осуществимо благодаря использованию горизонтальных взаимосвязей статей баланса. Самым простым является анализ ликвидности баланса, который направлен на определение возможностей погашения текущих пассивов, чей срок истекает в отчетном году. Итог раздела VI Пассива "Краткосрочные пассивы" уменьшается на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660), а затем по этому итогу определяется величина краткосрочных кредиторских обязательств (КП).

Сначала рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), который известен как быстрый коэффициент и является финансовым показателем способности предприятия в незамедлительном погашении текущей задолженности (КП) денежными средствами (ДС) – статья 260:

КМЛ=ДС/КП

Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) показывает долю долговых обязательств, которую возможно мгновенно погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) – статья 250:

КАЛ= (ДС + КФВ) /КП

Коэффициент промежуточного покрытия (КПП) отражает возможность погашения имеющихся обязательств в том случае, если положение станет критическим. При расчете этого коэффициента числитель показателя увеличивается на дебиторскую задолженность (ДЗ), в которую включаются выданные денежные авансы и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности на которые перешло к этим самым покупателям и пользователям (статьи 230 и 240), а также включается себестоимость отгруженной продукции, находящейся под контролем продавца до перехода права собственности (статья 216). Включение себестоимости отгруженной продукции необходимо для того, чтобы в случае распродажи имущества хозяйствующего субъекта для текущих активов этой балансовой статьи не было необходимости искать рынок сбыта, который уже установлен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку, а это увеличивает степень вероятности перехода права собственности к покупателю и последующей оплаты. Для расчета коэффициента промежуточного покрытия из величины числителя исключают просроченную дебиторскую задолженность:

КПП= (ДС+КФВ+ДЗ) /КП

Показатели числителя коэффициента промежуточного покрытия составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса “Оборотные активы”.

Коэффициент общего покрытия (КОП) – важнейший показатель финансовой устойчивости организации, который отображает способность организации погашать краткосрочные кредиторские обязательства (КП) только за счет оборотных активов (ОА).

В числитель коэффициента общего покрытия включаются все краткосрочные активы из раздела II актива баланса, при этом исключается балансовая статья 217 “Расходы будущих периодов” (РБП). Если значение коэффициента ниже 1, то это говорит о том, что организации не может стабильно оплачивать текущие счета. Если же значение КОП выше 3, то это свидетельствует о нерациональном использовании оборотного капитала (на счетах имеются большие остатки денежных средств, неоптимальный размер запасов и дебиторской задолженности). Коэффициент общего покрытия рассчитывается по формуле:

КОП= (ОА - РБП) / КП

Все эти показатели не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и свидетельствуют о логичности вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов.

Глава 2. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления годового бухгалтерского баланса в ОПХ "Чуйское"

2.1 Бухгалтерский баланс - основная форма отчетности

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Информационной базой анализа финансового состояния предприятия являются отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчёт о движении фондов и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, финансовый план предприятия.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);
2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;
5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;
7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;
10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

В бухгалтерском учете слово “баланс" имеет двоякое значение:

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так далее

2. Бухгалтерский баланс предприятия как наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) - источники их образования (горизонтальный баланс).