Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ).pdf

Таким образом, бухгалтерский баланс отражает объективную и полную картину финансово-экономического состояния организации, поскольку в нем отражаются только остатки бухгалтерских счетов, пропуская обороты, а там, где нужно проанализировать внутреннюю структуру остатков, показывается только их суммарная величина.

Отсюда следует, что бухгалтерский баланс в целях наиболее полного и доступного его восприятия должен выглядеть таким образом, чтобы форма баланса отражала его содержание. Проведение такой трансформации позволит перейти к более эффективному анализу данной отчетной формы. Например, по мнению А. В. Грачева, итоговый остаток каждой строки активов должен содержать сведения о принадлежности либо организации (СК), либо стороннему контрагенту (ЗК), либо показать долю принадлежности к обеим группам. Что же касается статей собственного и заемного капитала, то аналитический баланс может показать, какая их часть находится в денежной, а какая - в натуральной форме. В связи с этим А. В. Грачев предлагает форму аналитического баланса, представленного в таблице 2.

Представленный аналитический баланс упрощает анализ финансового положения посредством отражения информации о распределении, как денежных средств организации, так и ее имущества на собственный и заемный капитал, и, в свою очередь, подразделении имущества и капитала организации на группы в зависимости от нахождения в денежной и не денежной формах.

Таким образом, проблема трансформации формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» в аналитический является на сегодняшний день особо актуальной, поскольку информация об имущественном и финансовом положении организации интересна не только ограниченному кругу пользователей внутри самой организации, но внешним пользователям информации: инвесторам, кредиторам, потенциальным партнерам и т.д.

Таблица 2.

Аналитический бухгалтерский баланс по состоянию на отчетную дате^[8].

Активы	Остаток			Капитал	Остаток
	Всего	В том числе			Всего	В том числе
		СК	ЗК			НДФ	ДФ
Имущество в Не денежной форме (НДФ)				Собственный капитал
Имущество в денежной форме (ДФ)				Заемный капитал
Итого активы				Итого капитал

---

В условиях развития объемов и тесноты связей между контрагентами, инвесторами, кредиторами и иными заинтересованными лицами, нужно использовать инструмент агрегирования статей бухгалтерского баланса в аналитический баланс как способ отражения наиболее выгодным образом имущественного состояния организации, абсолютных и относительных показателей ее деятельности, что поможет достичь устойчивого развития организации.

ГЛАВА 2 СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом положении организации

Бухгалтерский баланс предприятия является основным средством коммуникации и одним из основных источников информации о финансовом положении организации. «Чтение», или знакомство с содержанием баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, которые позволяют оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность.

Читать баланс - это знать содержание каждой статьи баланса, знать способы оценки статей, их значение в деятельности организации, взаимосвязи с другими статьями, а также содержание этих изменений для экономической деятельности. Возможность правильно читать бухгалтерский баланс позволяет получить большой и необходимый объем информации о деятельности организации; обосновать уровень обеспеченности собственными оборотными средствами организации; выявить, за счет каких статей меняется структура оборотных средств организации; оценить уровень финансового состояния организации в целом без расчетов аналитических показателей. Перед чтением баланса необходимо убедиться, что в нем присутствует наличие всех подписей; убедиться, что бухгалтерский баланс своевременно сдан в налоговые органы, а также убедиться, что выполнены правила Инструкции о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности^[9].

Среди пользователей экономической информации обычно выделяют внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи - лица, принимающие управленческие решения в организации, а внешние - физические и юридические лица, имеющие интерес к данной организации.

---

Бухгалтерский баланс (Форма № 1) представляет собой таблицу, в которой можно найти информацию об имуществе предприятия (актив) и источниках образования этого имущества (пассив). В состав активов входят в необоротные активы и оборотные активы. К в необоротным активам относят основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, а к оборотным активам запасы, затраты, денежные средства. Актив строится в порядке возрастания ликвидности. В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Статьи актива располагаются по определенной системе. В начале отображаются менее ликвидные статьи, такие как нематериальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, а в конце наиболее ликвидные. К ним относятся денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах.

В первом разделе баланса «В необоротные активы» отражаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения и незавершенное строительство.

Второй раздел «Оборотные активы» включает в себя статьи запасов, затрат, денежных средств, средства в расчетах. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Актив, как правило, строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов незавершенного производства, дебиторов и др.

Пассив баланса показывает источники финансирования средств по видам поступлений (капитал, резервы, прибыль, займы, кредиторская задолженность); по целевому характеру (уставной, добавочный, резервный капиталы, фонды накопления, социальной сферы, потребления, кредиты банков, другие займы, кредиторская задолженность, поставщикам и подрядчикам, задолженность по оплате труда, перед бюджетом и другими кредиторами) и по срокам погашения (долгосрочные - подлежащие погашению более чем через год и краткосрочные, подлежащие погашению до года)^[10].

Рассмотрим подробно структуру баланса на рис. 1.

Рисунок 1 - Структура баланса

Исходя из данных рисунка 1, видно, что вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

---

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

- в показателях баланса измерители исчисляются в тысячах или миллионах рублей, при этом суммы должны быть округлены до целых чисел;

• основные средства организации, вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости;
• по курсу Центрального банка РФ иностранная валюта пересчитывается в рублях;
• не допускаются зачеты между статьями активов и пассивов баланса;
• если активы и обязательства несущественны, они обособленно не приводятся, уровень существенности активов и обязательств устанавливают в учетной политике организации на год;
• отрицательные значения баланса указываются в круглых скобках;
• показатели баланса указывают по состоянию на отчетную дату (31 декабря).

Бухгалтерским данным свойственна высокая достоверность, так как они основываются на документальном оформлении всех совершаемых в организации хозяйственных операций, и эти данные всегда находят отражение в материалах инвентаризаций. Одним из основных требований к составлению бухгалтерской отчетности в современных условиях является ее открытость для заинтересованных пользователей. Точность и правильность заполнения бухгалтерского баланса имеет непосредственное влияние на эффективность и успешность работы организации. Бухгалтерский баланс необходим для информирования руководства организации о финансовом положении предприятия; обоснования эффективности стратегического курса; сравнения составляющих использования ресурсов организации. Бухгалтерский баланс позволяет аудиторам получать информацию для выбора оптимального решения в процессе проведения аудита, выявить слабые места в системе бухгалтерского учета организации и зоны, где возможны преднамеренные или случайные ошибки во внешней отчетности. Также, бухгалтерский баланс позволяет аналитикам определить основные составляющие финансового анализа организации. Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерского баланса играет важную роль, так как имеет место единое толкование нормативно-правовых условий хозяйствующими субъектами рыночной экономики и выполнение ими единых принципов составления и предоставления бухгалтерского баланса^[11].

Таким образом, бухгалтерский баланс служит инструментом для контроля и планирования экономических целей участников предпринимательской деятельности, а именно получения максимальной прибыли и сохранения всех возможных источников дохода.

---

2.2 Исследование современного состояния бухгалтерского баланса как источника информации о финансовом положении организации

Исследование понятия бухгалтерский баланс показало, что бухгалтерский баланс имеет длинную историю и на протяжении почти 600 лет притягивал внимание ученых и специалистов ввиду своей уникальной формы и информационных возможностей^[12]. У разных авторов, ученых, методологов в области бухгалтерского учета в разное время по мере развития теории о бухгалтерском балансе были разные трактовки самого понятия «баланс». Практически каждый автор признает бухгалтерский баланс главной и наиболее универсальной формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое. По мнению Я.В. Соколова, баланс - это не только бланк, который заполняет бухгалтер, а некая абстракция, категория, позволяющая упорядочить совокупности, часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учета^[13].

При проведении анализа финансового положения предприятия, возникают вопросы к качеству информации, представленной в бухгалтерском балансе. Мы полагаем, что общемировое экономическое сообщество на сегодняшний день предъявляет жесткие требования к количеству и качеству публикуемой информации^[14].

Каковы же критерии качества учетной информации? М.Ф. Бычков и С.М. Концевая отмечают, что современное представление о качестве информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, основывается на степени удовлетворения потребностей пользователей отчетности. Информация, формирующаяся в системе бухгалтерского учета, должна быть полезной для пользователей с целью принятия своевременных, достоверных и правильных управленческих решений. При этом достижение более качественной информации видят в совместной работе государства, профессионального сообщества бухгалтеров, руководителей и главных бухгалтеров предприятий^[15].

И.Е. Мизиковский и А.А. Баженов также подчеркивают, что сосредоточенность на одной группе пользователей снижает качество бухгалтерской (финансовой) отчетности и противоречит нормам бухгалтерского законодательства, а именно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, который указывает на то, что «при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена в ней нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими»^[16].

---