Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие износа и амортизации и их виды).pdf

Введение

В начале деятельности любого предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого различного оборудования, разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся средств и предметов труда. 

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. 

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. 

Исходя из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить бухгалтерский учет амортизации основных средств предприятия, а также конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. 

В соответствии с целью, были определены для решения следующие задачи: 

- дать определение экономической сущности и понятие амортизации основных средств предприятия, рассмотреть из виды;

- исследовать бухгалтерский учет амортизации основных средств на примере конкретного предприятия;

- определить пути совершенствования амортизационной политики предприятия.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Долина роз», находящееся в г. Грозном Чеченской республики.

Предметом исследования в данной работе является амортизация основных средств.

При написании данной работы были использованы такие методы исследования, как метод статистического сбора информации, метод сравнительного анализа и синтеза, являющиеся составляющими комплексного подхода к изучению указанной темы. 

Для проведения исследования в данной работе были использованы труды таких экономистов как Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Кондраков Н.А. В этих работах рассматриваются основы теории бухгалтерского учета, а также правила организации и ведения учета имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, расходов, финансовых результатов. В учебниках систематизированы основные определения понятий, приводятся группировки объектов бухгалтерского учета, порядок их оценки и отражения на счетах бухгалтерского учета.

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.Понятие износа и амортизации и их виды

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу.

Износ - это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной стоимости^[1].

Различают два вида износа:

1.Физический износ - утрата основных фондов своей первоначальной стоимости в процессе эксплуатации или под воздействием сил природы. Степень физического износа зависит от интенсивности и сроков эксплуатации, качества конструкции и материалов, условий эксплуатации, квалификации персонала, качества ремонта и технического обслуживания.

Коэффициент физического износа основных фондов по сроку службы определяется по формуле:

К_и = Т_ф / Тн, (1)

где: Т_ф - фактический срок службы, лет,

Т_н - планируемый срок службы, лет^[2].

2.Моральный износ - обесценивание основных фондов до окончания их срока службы. Учет морального износа приобретает все большее значение. Различают два рода морального износа:

1.Моральный износ первого рода состоит в уменьшении стоимости действующих фондов, вследствие удешевления аналогичного оборудования.

2.Моральный износ второго рода состоит в уменьшении стоимости действующего оборудования под влиянием технического прогресса в результате появления более современных машин. Морально устаревшая техника должна быть заменена новой или модернизирована до наступления срока ее физического износа[8, c.116].

В состав издержек производства (себестоимости) включаются средства для простого воспроизводства основных производственных фондов. Они называются амортизационными отчислениями. Амортизация основных средств - это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее переноса на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие задачи:

- позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального объема в стране;

- характеризует в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

- создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капремонта[20, c.133].

Для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводства основных фондов начисляется амортизация. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.

Размер амортизационных отчислений представляет собой норму амортизации. Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда выраженное в процентах:

Н_а = ( Ф_п- Ф_л ) / ( Ф_п х Т_н ) х 100 %, (2)

где: Ф_п - первоначальная стоимость,

Ф_л - ликвидационная стоимость,

Т_н - нормативный срок службы основных фондов[14, c.65].

Норма амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы основного средства. Нижним пределом Н_а является срок износа основного средства, при котором капитальный ремонт становится не нужен.

Верхний предел Н_а обусловлен наименьшим сроком эксплуатации основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми превосходит эффективность их модернизации и ремонта[7, c.174].

Существует классификация методов начисления амортизации.

Во-первых, их можно разделить на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная в свою очередь делится на:

- равномерно-прямолинейную (происходит равномерное списание стоимости основных фондов в течение установленного срока его службы),

- в зависимости от срока службы,

- в зависимости от произведенной работы.

В международной системе бухгалтерского учета (GAAP) существует такое понятие, как «ускоренная амортизация». Так называется метод, согласно которому в первые годы амортизации объектов основного капитала начисляются большие суммы износа, чем в последующие годы. Применяется он достаточно широко: и в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска продукции, и для расширения ее экспорта, и при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники.

Такое компетентное издание, как «Современный финансово-кредитный словарь», поясняет, что ускоренная амортизация преимущественно применяется как средство ускоренного обновления оборудования. В частности, известно, что многие модификации машин и оборудования наиболее эффективны и приносят максимальную выгоду производству в первые годы срока своей службы. На эти годы традиционно и приходятся самые высокие амортизационные отчисления[19, c.124].

Далее амортизационные отчисления постепенно уменьшаются одновременно с ростом затрат на техническое обслуживание. В связи с этим можно говорить о том, что метод ускоренной амортизации дает приблезительно равные списания с дохода.

Льготы по налогам, которыми можно воспользоваться при таком методе амортизации, предоставляют ощутимый эффект именно в первые годы после приобретения транспорта, оборудования или другой техники.

Ускоренную амортизацию можно проводить двумя способами - методом суммы лет или методом удвоенного снижения остатка.

Метод суммы лет заключается в том, что, во-первых, оценивается срок полезного использования актива в годах; во-вторых, каждому году присваивается последовательная сумма и, в-третьих, определяется размер этих сумм. Из первоначальной суммы предмета амортизации вычитают его ликвидационную стоимость[4, c.151].

Затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой - оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе - сумма лет.

Метод удвоенного снижения остатка выражается в том, что ежегодно уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива умножается на постоянный процентный коэффициент, который по величине вдвое превосходит соответствующий пропорциональный тариф.

Последний представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной службы амортизационного имущества определен в пять лет, то пропорциональный тариф будет составлять 20%, а удвоенная ставка - 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают таким образом сумму начисленного износа.

Ни один актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости - выручки, остающейся после продажи основных средств вроде металлолома, годных к вторичному использованию материалов, деталей, узлов, оставшихся после прекращения функционирования объекта[16, c.162].

1.2.Различие износа и амортизации в методологии бухгалтерского учета

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета.

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце).

Иное дело - накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера, определяющего, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Возможность нелинейной амортизации в российском бухгалтерском учете впервые была реализована с выходом Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01[2].

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, бухгалтер не должен одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напомним, что раньше ситуация была иная.

Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций содержит на этот счет специальное требование:

Основные средства (фонды), бывшие в эксплуатации, приобретенные предприятием (организацией) за плату, приходуются по счету основных средств (фондов) по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке.

Сумма износа по этим объектам, указываемая в документах на оплату, отражается по дебету счета основных средств (фондов) и кредиту счета Уставного фонда и одновременно по дебету счета Уставного фонда и кредиту счета Износа основных средств (фондов) (напомним, что счет учета уставного капитала перестал использоваться после перехода на новый План счетов)[4].

Действительно, если в учете отражается износ, нам необходимо сохранять эти данные, независимо от замены собственника объекта - физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается.

Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника - он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново.

В-третьих, сразу становится понятным и логичным отсутствие амортизации по безвозмездно полученным объектам или по объектам, приобретенным за счет целевых поступлений: нет затрат на приобретение объекта, нечего включать в себестоимость, поэтому нет амортизации. Этот порядок действовал непродолжительный период времени, после этого законодатель вернулся к амортизации таких объектов, по причинам, которые требуют отдельного рассмотрения, выходящего за рамки нашей темы.

В-четвертых, подтверждена необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается[9, c.112].