Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие износа и амортизации и их виды).pdf

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначаль­ной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:

(120 000 руб. х 20%); 100% = 24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) (таблица 2).

Таблица 2

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизацион­ных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств ос­таются неизменными.

В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств произ­водится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчет­ного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчет­ной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 2. ОАО «Долина роз» в апреле текущего отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб.

Срок полезного использования объекта составляет 4 года, или 48 месяцев. Организа­ция использует линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования объекта составит 10 000 руб. (60 000 руб. х 8 мес. : 48 мес.), а ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого же года составит 1250 руб. (10 000 руб. : 8 мес.).

В тех случаях, когда ОАО «Долина роз» приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника.

Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчислен­ного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Пример 3. ОАО «Долина роз» приобрело бывший в эксплуатации объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составил 5 лет.

Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма амортизации - 10% (100% : 10 лет).

Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собст­венником к приобретенному основному средству, составит 20% (100% : 5 лет).

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств ОАО «Долина роз» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств ОАО «Долина роз» прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности ОАО «Долина роз» в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация в ОАО «Долина роз» накапливается на отдельном счете 02, а первоначальная стоимость основных средств находится обособленно - на счете 01.

Амортизация по основным средствам начисляется проводкой:

Кредит 02 - Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - амортизация начисляется в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения.

Такой проводкой амортизация одновременно относится на себестоимость продукции (через счета издержек) и в то же время накапливается на 02-м счете (как и положено).

При начислении амортизации по основным средствам, сданным в аренду, арендодатель относит начисленную сумму на другой счет:

Кредит 02 - Дебет 91/2 - амортизация по сданным в аренду основным средствам начисляется в корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость основного средства зачисляется на счет 01 «Основные средства», а амортизация по нему - на счет 02. Разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации по отдельному основному средству образует его остаточную стоимость.

Основанием для составления любой проводки в бухгалтерском учете должен служить первичный документ. Для начисления амортизации (Кредит 02 - Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2) таким документом в ОАО «Долина роз» является Расчетная ведомость по начислению амортизации основных средств.

Износ - это характеристика физического состояния объекта основных средств, того, как долго он эксплуатируется. Амортизация же, в отличие от износа, отражает окупаемость затрат, понесенных при покупке основного средства.

Эти два показателя не следует путать друг с другом, хотя иногда под ними подразумевают одно и то же.

Но поскольку износ - это все-таки не амортизация, то он не должен начисляться на счете 02 «Амортизация основных средств» и включаться в состав себестоимости.

По правилам бухгалтерского учета в ОАО «Долина роз» его учитывают на отдельном забалансовом счете - 010 «Износ основных средств»:

Дебет 010 - начислен износ по объектам основных средств некоммерческих организаций.

2.3.Начисление амортизации по основным средствам в налоговом учете ОАО «Долина роз»

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей[9, c.302].

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производст-венные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации по основным средствам[11, c.280]

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

ОАО «Долина роз» использует линейный метод начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

, (3)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

ОАО «Долина роз» приняло к учету здание первоначальной стои­мостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе.