Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие износа и амортизации и их виды).pdf

ОАО «Долина роз» определило в установленном порядке срок полезного использования зда­ния, равный 20 годам или 240 месяцам.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к перво­начальной стоимости здания будет равна:

К = (1 / п) х 100% = (1 / 240) х 100% = 0,42%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит:

12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб.

Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему мо­жет начисляться только линейным методом.

3.АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ В РОССИЙСКИХ РЕГИОНАХ

3.1. Изменения Налогового Кодекса в части начисления амортизации основных средств

В Налоговом Кодексе Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ в части начисления амортизации с 01 января 2013 года произошли изменения. Рассмотрим эти изменения

Первое изменение касается незначительного количества предприятий, а именно - владельцев мобилизационных мощностей.

Компания, которой выпало счастье иметь на балансе стратегический объект в виде бомбоубежища или железнодорожной ветки к некоему объекту, может в некоторых случаях использовать этот объект в хозяйственной деятельности[13, c.126].

В бухгалтерском учете, согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется»[10, c.398].

Итак: используем - начисляем амортизацию, не используем - не начисляем.

В бухучете это правило осталось прежним. А вот в налоговом кодексе формулировка изменилась. Вообще-то кодекс в отношении амортизации такого имущества никаких особых правил не провозглашал. Есть амортизируемое имущество, и мобилизационные объекты из этой категории не исключались.

Теперь амортизация мобилизационных объектов прописана в явном виде, причем независимо от того, приносят эти объекты экономические выгоды или нет. Они амортизируются по умолчанию.

Заметим, что из подпункта убрано упоминание о частичной загрузке, отныне не важно, загружен объект или нет, и насколько он загружен.

Второе изменение имеет отношение к тем, кто применяет амортизационную премию.

Прежде всего, внесены изменения в пункт 1 статьи 257 НК РФ. Вообще в этом пункте рассказывается о том, как определять стоимость амортизируемого имущества - первоначальную и остаточную[12, c.302].

Мы все знаем, что такое первоначальная стоимость.

Теперь в Кодексе появился дополнительный абзац:

«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы)»[1].

О каких основных средствах здесь говорится? О тех, в отношении которых применяется амортизационная премия.

Это изменение, возможно, увеличит количество желающих применить амортизационную премию.

С 2013 года изменен абзац четвертый пункта 9 статье 258 НК РФ.

Если фирма продает до истечения 5 лет объект «чужому», включать в доходы амортизационную премию не нужно, а вот если «своему», то есть взаимозависимому, то тогда извольте сумму, ранее включенную в расход, показать как доход и заплатить с него налог на прибыль.

Итак, если реализация произведена взаимозависимому лицу, амортизационная премия восстанавливается и включается в доход, если не взаимозависимому, то этого делать не нужно.

Следующее изменение будет полезно всем, кто собирается приобрести объект, требующий государственной регистрации.

Для того, чтобы начать амортизировать объект недвижимости, не нужна государственная регистрация права на эту недвижимость. Объекты недвижимости амортизируются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект недвижимости был введен в эксплуатацию[14, c.201].

С 01 января 2013 года отменен п. 11 ст. 258 НК РФ, на основании которого права на объекты недвижимости подлежали государственной регистрации и объекты недвижимости могли быть включены в состав амортизационной группы с момента письменного подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (то есть, с даты в Расписке на получение документов регистрирующим органом).

Уточнен порядок определения даты реализации недвижимости.

Пункт 3 статьи 271 НК РФ дополнен новым вторым абзацем:

«Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества»[20, c.262].

Что считать моментом реализации, с какого момента объект переходит от одного владельца к другому именно с точки зрения расчета налога на прибыль - момент передачи объекта, момент передачи документов на регистрацию или момент регистрации – этот вопрос долгое время был предметом обсуждения и споров. Ведь с этим связаны, в том числе и расходы на содержание объекта. В бухучете этот вопрос был давно разрешен, но отсутствие в налоговом кодексе четких разъяснений порождали сомнения и самые различные комментарии. И вот теперь точная формулировка позволяет снять эти вопросы.

Применение амортизационных коэффициентов.

Рассмотрим теперь, какое изменение внесено в пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Итак, сейчас действует правило, согласно которому для имущества, работающего в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, можно применять коэффициент 2. Этот год - последний, когда к приобретаемому иму-ществу можно применять это правило. Если объект ОС будет приобретен в 2014 году, такого коэффициента уже не будет[13, c.404].

Все вводимые изменения, о которых мы здесь говорили, так или иначе уже высказывались Минфином. Просто позиция министерства по этим вопросам выражалась в различных локальных актах, не связанных друг с другом. Теперь, «причесав» множество законодательных норм, назрел момент узаконить некоторые вопросы, которые не были ранее отражены в Налоговом кодексе или по которым назрело время внести соответствующие изменения.

3.2.Методы и недостатки амортизационной политики предприятия

Как показывает опыт и практика российских предприятий в настоящее время амортизационные отчисления сохраняют достаточно устойчивые позиции базового источника инвестиционных ресурсов, что составляет пятую часть от общего объема инвестиций.

Необходимо отметить, что теоретико-методологическим аспектам формирования, развития, оценки результативности и эффективности амортизационной политики уделяется недостаточно внимания.

Основной капитал, являясь важным элементом национального богатства страны, влияет на эффективность развития производства на макроэкономическом уровне.

Одной из важнейших причин невыполнения предприятиями требований обеспечения безопасности жизнедеятельности человека является высокая степень износа основного капитала, что в дальнейшем может привести к саморазрушению отраслей, определяющих технический и социальный процесс в экономике. Следовательно, необходимы неординарные меры по устранению сложившихся негативных последствий в области воспроизводства основного капитала.

Сегодня существующая амортизационная политика еще не стала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности в национальной экономике.

Наличие «двойных стандартов» существующей амортизационной политики, а именно возникновение расхождений между начислением сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете повышает издержки экономического учета и делает организации уязвимыми для злоупотреблений со стороны сотрудников проверяющих органов, что повышает уровень риска и подрывает стимулы экономического развития. Необходимо заметить, что хозяйствующие субъекты в основном не используют ускоренные методы расчета амортизации. В последние года наблюдается расхождение между балансовой и восстановительной стоимостью основных средств - амортизационные отчисления оказываются неадекватными задачам возмещения выбывающих.

В настоящее время в России отсутствует действенный контроль за использованием амортизационных отчислений. Поэтому одной из важнейших задач амортизационной политики на сегодняшний день должно стать восстановление воспроизводственной функции амортизации[5, c. 205].

Совершенствование амортизационной политики предприятия должно идти в направлении устранения противоречий между правилами бухгалтерского и налогового учета путем законодательного разграничения сфер регулирования. Совершенствование амортизационной политики должно способствовать расширению инвестиционно-финансового потенциала хозяйствующих субъектов. Сегодня необходимо, чтобы амортизационная политика в РФ получила самостоятельное правовое регулирование с формированием ответственных шагов по восстановлению инвестиционного потенциала.

Возможность обновления основных фондов предоставляет применение финансового лизинга, который удовлетворяет потребность в наиболее дефицитном виде заемного капитала - долгосрочном кредите, данный вид кредитования также автоматически формирует обеспечение кредита, что снижает стоимость его привлечения. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления рассматриваются как расходы, которые ничем не отличаются от других видов расходов. Такой подход вытекает из принципа соответствия расходов и доходов, что позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Вместе с тем, современная учетная концепция амортизации имеет недостатки, поскольку она основана на ряде предположений, которые могут быть ошибочными. Существенным недостатком действующей амортизационной системы является то, что она не создает условия для обновления основных фондов в важнейших сферах экономической деятельности, таких как промышленность, транспорт, производство энергии, сельское хозяйство, где степень износа основных средств является одним из наивысших.

Другим недостатком является ослабление роли амортизации как источника инвестиций, поскольку наблюдается снижение доли собственных средств предприятий и организаций в структуре источников финансирования инвестиций. Современная амортизационная политика не формирует у предприятий стимулы к внедрению научных разработок. В настоящее время наблюдается тенденция к снижению инвестиций в нематериальные активы в структуре капитальных инвестиций[7, c.473].

Амортизационный фонд предприятия формируется в размере амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады. Размер амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы до конца срока службы основных средств амортизационный фонд стал равным их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).Изучение зарубежного опыта показало, что отечественная амортизационная система существенно отличается от амортизационных систем развитых стран, в которых достаточно часто для стимулирования внедрения новейших средств производства и технологий основные средства приравниваются к оборотным и расходы на их приобретение относятся на расходы производства в течение одного года. Обобщающим результатом неэффективности амортизационной политики является низкая доля амортизации в структуре ВВП.

Пересмотреть подходы к формированию групп основных фондов и установлению для них норм амортизации. Учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогообложения должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование, системы очистки и защиты окружающей среды и т.п.

С целью стимулирования спроса на современные средства производства, таких как роботы, необходимо сформировать отдельную группу основных фондов, включив их в эту группу. Норму амортизации на роботы целесообразно установить на уровне 100% в расчете на год. Это будет означать, что расходы на приобретение роботов должны полностью амортизироваться в течение первого года их использования. Выделить в отдельную группу основных фондов оборудование, которое используется в биотехнологиях. Годовая норма амортизации на основные фонды этой группы должна быть установлена на уровне 50%. Целесообразно выделить также в отдельную группу для целей налогообложения сельскохозяйственную технику и установить для этой группы нормы амортизации на уровне, не ниже, чем для компьютерной техники. С целью воссоздания у предприятий мотивации к инвестированию в новые основные фонды целесообразно упразднить порядок, в соответствии с которым расходы на улучшение основных фондов включаются в состав валовых расходов. Совершенствование системы начисления амортизации осуществляется посредством принятия управленческих решений с помощью обобщающей методики на основе выбора из всей совокупности оптимальных методов.