Поэтому в контексте приведенных выше терминов учетную политику организации можно назвать полной при условии, что для каждого объекта учета в ней содержатся правила его квалификации, оценки и порядка отражения в учете, либо ссылки на те нормативные документы, которые содержат такие правила.

40. Квалификация объектов бухгалтерского учета

Один и тот же объект в бухгалтерском учете может квалифицироваться по-разному, например, квартира будет считаться:

• товаром (частью материально-производственных запасов) – счет 41 и учет по правилам ПБУ 5/01, если она приобретена с целью возмездного отчуждения другому собственнику по договору купли-продажи, мены, в качестве отступного и т.д.;

• объектом доходных вложений в материальные ценности – счет 03 и учет по правилам ПБУ 6/01, если она приобретена с целью извлечения дохода от ее сдачи в аренду;

• объектом основных средств – счет 01 и учет по правилам ПБУ 6/01, если она используется для проживания собственных сотрудников, командированных специалистов и т.д.

Важность правильной квалификации можно подтвердить следующими требованиями:

• если квартира отнесена к категории доходных вложений или основных средств, ее стоимость подлежит переоценке, ели к категории товаров – нет;

• для формирования первоначальной стоимости квартир, приобретенных с целью перепродажи, не может использоваться счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и правила формирования стоимости внеобортных активов, в частности, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов, Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (доведено письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160), ПБУ 6/01;

• если квартира отнесена к категории доходных вложений или категории основных средств, ее стоимость амортизируется.

Поскольку квалификация объекта имеет такое большое значение, в учетной политике следует определить, по каким правилам объекты относятся к той или ной категории. Например, как мы будем разделять объекты доходных вложений и основных средств? Этот вопрос должен решаться еще при принятии объекта к учету. Для ответа необходимы данные о разграничении доходов (расходов) по обычным видам деятельности и прочих доходов (расходов). Если обычным видом деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счетам 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное пользование, то объекты, приобретенные для сдачи в аренду (в лизинг) или в прокат, принимаются к учету по счету 03.

Когда организация сдает в аренду временно простаивающие основные средства, чтобы хоть как-то окупить их простой, заключается договор с любым обратившимся к ней арендатором – такой случай нельзя квалифицировать как деятельность, а доходы – как доходы по обычным видам деятельности. В этом случае доходы следует квалифицировать как прочие доходы. Когда организация специально приобретает имущество для сдачи в аренду, выделяет специальное подразделение или должностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов, отслеживает соответствующий сегмент рынка (спрос и предложение, цены, конкуренты и т.п.), тогда это можно назвать обычной деятельностью, а прочие доходы превращаются в доходы по обычным видам деятельности.

---

Теперь рассмотрим ситуацию применительно к основным средствам:

• если собственные основные средства (объекты, учтенные на счете 01) сдаются в аренду в периоды их простоя, т.е. они попеременно эксплуатируются и на данном предприятии, и у арендатора – тогда они сохраняют свой статус основных средств;

• когда организация специально приобретает объекты для сдачи в аренду (в лизинг), они сразу рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Самым спорным является случай, когда объекты, некогда эксплуатируемые предприятием, для него самого перестают быть основными средствами (по причине прекращения данного производства, перевода производства на более эффективный технологический парк и т.п.). Сдача этих объектов в аренду может быть признана более выгодной, нежели их продажа. Однако эти объекты перестают быть основными средствами и должны получать статус доходных вложений в материальные ценности, т.е. по нашему мнению, в данном случае следует сделать проводку:

Дебет сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит сч.01 «Основные средства».

Данная проводка в плане счетов не поименована. Однако там предусмотрена противоположная ситуация (Дебет 01 Кредит 03) – для случая, когда объекты, приобретенные в целях сдачи в аренду, принимаются в эксплуатацию самим арендодателем. (Причем, по нашему мнению, ситуация перевода основных средств на счет 03 на практике встречается чаще, чем противоположная – перевод доходных вложений в состав основных средств). В связи с этим, а главное – исходя из экономического содержания рассматриваемых категорий, мы считаем перевод основных средств в категорию доходных вложений совершенно правомерным. Важно, что обе записи (Дебет 01 Кредит 03 и Дебет 03 Кредит 01) осуществляется при особых обстоятельствах – при изменении стратегии использования имущества, при переориентации организации на иной бизнес. Поэтому они могут осуществляться очень редко, их частое применение является ошибкой бухгалтера, поскольку постоянная смета видов деятельности организации представляется мало реальной.

Подытоживая сказанное выше, подчеркнем, что сдача в аренду объектов, рассматриваемых в качестве основных средств, чаще всего будет приносить прочие доходы, а объектов, рассматриваемых в качестве доходных вложений в материальные ценности – доходы по обычным видам деятельности.

Следующая проблема – изменение квалификации объекта.

Например, с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14 существенно изменились категории отнесения объектов к нематериальным активам (их квалификация): теперь это только результаты интеллектуальной деятельности, на которые организация имеет исключительные права – объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация. Поэтому из состава нематериальных активов исключены не только квартиры, но и лицензии, тиражируемые программные продукты, организационные расходы и т.п. Отсюда возникла проблема, как поступить с поименованными объектами, приобретенными до введения ПБУ 14 в действие.

---

Поскольку такие объекты сегодня не удовлетворяют условиям их включения в состав нематериальных активов, организация не имеет права включать их в соответствующую строку отчетности – иначе это будет вводить в заблуждение пользователей такой отчетности. Поэтому организация должна выбрать один из возможных вариантов решения данной проблемы:

• сохранить их учет на счете 04, но в отчетности отражать по отдельно вписываемой строке, расшифровывающей строку 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса (например, в строке 114);

• перенести их учет на соответствующие счета – 97 «Расходы будущих периодов», 01 «Основные средства», 41 «Товары» (для квартир) и т.д.

41. Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка объекта зависит не столько от его квалификации, сколько от причины поступления в организацию:

• объекты, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (доставку, монтаж, проверку, сертификацию и т.п.);

• объекты, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определенной учредителями (участниками), но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком;

• объекты, созданные (произведенные, построенные) самой организацией, оцениваются по сумме затрат на их изготовление (здесь важно определить методику калькулирования этих затрат, необходимость и порядок включения в стоимость этих объектов части общепроизводственных и общехозяйственных расходов);

• объекты, оплаченные не денежными средствами, оцениваются по справедливой стоимости, которая приравнивается к оценке передаваемого имущества;

• объекты, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, оцениваются по рыночной стоимости на дату списания основных средств;

• объекты, полученные безвозмездно, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия этого имущества к учету.

Одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств является отказ от учета износа в пользу учета амортизации: сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета:

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело – накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

---

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напоминаем, что раньше ситуация была иная. Действительно, если в учете отражается износ, нам необходимо сохранять эти данные, не зависимо от замены собственника объекта – физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника – он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново.

В-третьих, необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта – мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету (проводка по дебету счета 01).

Бессмысленно говорить о политике управления износом – трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Совсем другое дело – амортизационная политика, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, называют амортизационным капиталом.

В настоящее время амортизации подлежат три вида объектов учета:

• основные средства;

• доходные вложения в материальные ценности;

• нематериальные активы.

В этом разделе учетной политики должны быть раскрыты:

1. Применяемые способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов:

• линейный,

• по сумме чисел лет использования (кроме нематериальных активов),

• на основе уменьшающегося остатка,

• пропорционально объему выпущенной продукции.

2. Порядок определения сроков полезного использования объектов на основании:

• Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 г. № 640,

• собственных методик и экспертных заключений.

3. Порядок учета сезонности и работы в агрессивных средах при расчете суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

4. Перечень объектов, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется) или погашается с ограничениями.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

---

Как правило, решение о необходимости переоценки принимается в тех случаях, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью основных средств становится совершенно очевидным.

42. Организация учета материально-производственных запасов

Учет материальных ценностей с точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета может вестись двумя методами:

• сальдовым методом (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет – в денежном выражении);

• количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

С точки зрения периодичности учет материальных запасов организуется на основе:

• системы непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению товарно-материальных ценностей на момент их совершения);

• системы периодического учета (выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам товарно-материальных ценностей и ежемесячное определение остатков товарно-материальных ценностей по результатам инвентаризации).

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в натуральном выражении затруднен или нецелесообразен.

Что касается материально-производственных запасов, то на практике используется четыре схемы формирования их учетной стоимости материально-производственных запасов:

• формирование учетной стоимости материально-производственных запасов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• формирование учетной стоимости материально-производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• формирование учетной стоимости материально-производственных запасов с использованием только синтетических счетов по учету материально-производственных запасов;

• формирование учетной стоимости материально-производственных запасов с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по фактической себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• методом ФИФО.

Учет запасов в организациях торговли и общественного питания имеет специфику.

Во-первых, организации имеют право выбрать стоимостную оценку товаров и продуктов:

• по продажной стоимости (с использованием счета 42 «Торговая наценка»);

• по покупной стоимости (без использования счета 42).

---

Смотрите также файлы

• проф заболевания кожи.docx

• N.docx

• М.docx

• м,н тест.docx

• рецепты прочие.docx