Файл: Финансы коммерческих организаций (Финансовые ресурсы коммерческих организаций).pdf

2.1. Понятие и экономическая классификация расходов коммерческих организаций

Расходами ​коммерческой ​организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и на​правлений деятельности расходы коммерческой организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности (связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);
2. прочие расходы (не связанные с предметом деятельности организаций).

Обычным (основным) видом считается деятельность, предмет которой определен в уставе организации. Предметом деятельности организации, кроме традиционного (производство и реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг), может быть:

1. приобретение и продажа товаров;
2. возмещение стоимости основных средств и нематериальных

активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений;

1. предоставление за плату во временное пользование (владение) имущества или имущественных прав;
2. участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов.

Если эти виды деятельности не определены в уставе организации как основные, расходы, связанные с их осуществлением, признаются прочими. К прочим также относятся следующие расходы: связанные с продажей или выбытием имущества; штрафы, пени, неустойки, признанные организацией или взимаемые с нее по решению суда; на возмещение убытков, причиненных организацией другой стороне; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, а также суммы уценки активов.

Характеристика затрат основывается на следующих положениях:

1. затраты определяются величиной ресурсов, используемых в процессе деятельности организации;
2. затраты измеряются в денежном выражении;
3. затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами (производство и реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг, обеспечивающее получение доходов) ​.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают следующие их виды: на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии; освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно конструкторские разработки.

На сегодняшний день основным документом, раскрывающим понятие расходов и определяющим их состав для целей планирования и бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ № 10/99) «Расходы организации».

Состав расходов для исчисления налога на прибыль регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ)

2.2. Содержание и состав расходов коммерческих организаций

Основное место в формировании конечного финансового результата коммерческой организации занимают расходы по обычным видам деятельности. Применительно к производству и реализации продукции они включают:

1. пред производственные, единовременные, осуществляемые до начала производственной деятельности и связанные с ее подготовкой (наладка оборудования, пробный выпуск продукции и т.п.);
2. производственные, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием производственного оборудования

и управлением производственным процессом;

1. управленческие и коммерческие, связанные с общехозяйственными и административными расходами, а также реализацией продукции.

Под экономическим элементом принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукцию, выполнение работ и услуг.

Элементы затрат показывают, что именно (или какие виды ресурсов) и какое их количество используется в процессе деятельности организации за определенный период:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. страховые взносы;
4. амортизационные отчисления и т.д.

В составе материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов) отражается стоимость:

1. сырья и материалов;
2. комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями​;
3. воды и природного сырья;
4. топлива;
5. приобретенной тары и упаковки;
6. покупной электроэнергии; потерь от недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Затраты на оплату труда включают:

1. любые начисления производственному персоналу в денежной и

(или)​ натуральной форме за отработанное и неотработанное время;

1. стимулирующие начисления и надбавки;
2. компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда;
3. премии и единовременные поощрительные выплаты;
4. выплаты, которые связаны с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ (Трудовым кодексом РФ), трудовыми или коллективными договорами (на питание, жилье, топливо и др.).

Страховые взносы — обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, органам пенсионного фонда и медицинского страхования в процентах от затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления не представляют собой реальных денежных расходов. Это расчетный показатель ежемесячного увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), который определяется по всем объектам основных средств и нематериальных активов, находящимся на балансе организации, и позволяет накапливать собственные средства на замену изношенных основных фондов.

Прочие затраты связаны с перечислением средств на следующие цели:

1. ремонт основных средств;
2. освоение природных ресурсов;
3. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
4. обязательное и добровольное страхование;
5. налоги, сборы и платежи, относимые на себестоимость продукции

(работ, услуг);

1. арендные платежи;
2. содержание служебного автотранспорта;
3. реклама;
4. представительские расходы;

Глава 3. Доходы и выручка от реализации продукции коммерческих организаций

3.1. Экономическое содержание и состав доходов

Выручка (revenue) - совокупный объем денежных средств, полученных (вырученных) компанией, предпринимателем или подлежащим к получению за определенный период деятельности от продажи предмета коммерческой

деятельности - товаров и ​услуг.

Выручка — денежные суммы, полученные в данный период от реализации продукции, за выполненные работы, оказанные услуги, от аренды недвижимости за вы​четом налога с оборота. В от реализации продукции зависит от количества произведенной продукции, ее состава (ассортимента, номенклатуры) и оптовых цен. В. используется в расчетах валового дохода предприятия.

Доходы, как экономическая категория представляют собой экономические отношения по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет.

Участником таких отношений всегда является государство, которое вступает в денежные отношения с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая часть созданного или полученного ими дохода. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей – налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Главное назначение доходов – создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции.

В Большом юридическом словаре доходы бюджета Денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления.

По концепции Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) доходы можно разделить на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от осуществления каких-либо затрат.

3.2. Классификация доходов коммерческих организаций

Вся совокупность доходов, получаемых коммерческой организацией, может быть сгруппирована в классификационные группы по различным признакам. В качестве таких признаков могут быть следующие:

• результаты труда и титул собственности;
• возможность планирования;
• характер отражения в отчетности;
• принадлежность к отчетному периоду;
• регулярность получения;
• направления деятельности организации.

В соответствии с первым классификационным признаком доходы организации подразделяются на доходы, являющиеся результатом труда (или производства), и доходы, получаемые за счет владения определенным имуществом или имущественными правами (т.е. доходы по титулу собственности).

Доходы, формирующиеся по результатам труда, представляют собой денежные средства, поступающие от продажи, произведенной предприятием продукции, выполненных работ и оказанных услуг (т.е. выручку от реализации продукции). Чем больше инноваций используется в процессе производства, тем больше размер доходов, которые формируются за счет результатов труда.

Классификация доходов организации по признаку возможности их планирования содержит следующие две группы доходов:

• 1. планируемые доходы;
  2. непланируемые доходы.

Особенностью непланируемых доходов является то, что они отражаются исключительно в отчетной финансовой и бухгалтерской документации.

По признаку отражения в финансовой и бухгалтерской отчетности все доходы организации делятся:

1. на плановые;
2. фактические.

По принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются

1. на доходы текущего отчетного периода;
2. доходы будущих отчетных периодов (отложенные доход​).

Классификация доходов организации содержится также в нормативных и законодательных актах РФ, таких как ПБУ № 9/99 «Доходы организации» и

НК РФ (глава 25).

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

• • 1. ​Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

• • 1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
    2. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:​ сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, ​агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Глава 4. Особенности финансов коммерческих организаций различных видов экономической деятельности