Файл: Сравнительный анализ видов и особенностей систем контроля на малых и крупных предприятиях (Виды управленческого контроля).pdf

Использование данного подхода позволяет настроить систему внутреннего контроля с учетом конкретных наиболее критических для достижения целей организации рисковых событий, что существенно повышает эффективность системы и сокращает затраты на ее содержание.

Проект по оптимизации или построению системы внутреннего контроля может в соответствии с потребностями конкретной организации включать приблизительно следующие этапы:

1. Определение требований и целей системы внутреннего контроля.

2. Организация проведения обучающих семинаров для персонала, задействованного в проекте.

3. Описание основных бизнес–процессов для выявления рисков и определения контрольных процедур.

4. Формирование перечней рисков и последующее проведение их оценки по основным бизнес–процессам.

5. Проведение контрольных процедур.

6. Оценка операционной эффективности контрольных процедур.

7. Совершенствование и разработка новых процедур корпоративного и операционного уровня с точки зрения риск–ориентированного подхода.

8. Документирование системы, включая разработку корпоративных документов по внутреннему контролю высшего уровня.

9. Тестирование системы внутреннего контроля, разработка мероприятий по актуализации системы внутреннего контроля.

При данном подходе, каждая организация определяет этапы совершенствования проекта внутреннего контроля самостоятельно, учитывая специфику деятельности и направленности организации, а также уровень качества имеющегося контроля.

Результатом проекта является формирование организационной структуры управления, политик, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых в организации, призванных обеспечить разумные гарантии достижения целей для собственников компании. Осуществление внутреннего контроля должно быть непрерывным.^[14] На руководство предприятия возлагается задача установления состава, сроков и периодичности процедур относительно контроля.

При организации внутреннего контроля необходимо придерживаться двух принципов: целесообразности и экономичности. Внутренний контроль на соответствие целесообразности заключается в рациональном и оптимальном построении его системы, а принцип экономичности предполагает экономическую и эффективную организацию системы внутреннего контроля на предприятии. Однако, стоит отметить, что для каждого предприятия организация внутреннего контроля будет разной, поскольку это будет зависеть от специфики его деятельности.

К факторам, которые влияют на организацию внутреннего контроля, следует отнести: особенности вида деятельности; организационную структуру предприятия; способность организовывать контроль; наличие обособленной службы внутреннего контроля и др.

На сегодняшний день существует ряд проблем внедрения системы внутреннего контроля на предприятии, основной причиной возникновения которых является непонимание владельцами его сущности, цели и задач. Также администрация не оказывает должного внимания построению эффективной системы его осуществления.^[15]

Чаще всего имеют место следующие нарушения: злоупотребление служебным положением; невыполнение или некачественное выполнение служебных обязанностей; неправильная оценка операций по заготовке, производству или реализации с точки зрения целесообразности и экономичности.

Все эти нарушения на современном этапе оказываются на государственном уровне, а не на уровне внутреннего контроля, что обусловлено недостаточной организацией внутреннего контроля на предприятиях.

Основной причиной этого является отсутствие базового закона, который бы содержал понятия, связанные со сферой организации и осуществления внутреннего контроля, распределял задачи, функции и обязанности органов контроля и руководства, регулировал отношения между субъектами и объектами контроля. Это обуславливает необходимость совершенствования нормативно-правовой базы в отношении внутреннего контроля, разработки и принятия закона о внутри-финансовом контроле, четком установлении границ ответственности в законодательстве, разграничить функции ревизии и аудита, разработки на предприятиях стандартов внутреннего контроля и аудита.

Важным вопросом является также создание отдельной внутренней службы, которая будет осуществлять контроль над деятельностью субъекта хозяйствования. Такая форма внутреннего контроля является сложной формой организации контроля на предприятии, поскольку, как правило, требует значительных денежных средств.

Поэтому, она применяется только на крупных и некоторых средних предприятиях, которые имеют многочисленные филиалы и дочерние компании, или осуществляют разнообразные виды деятельности, имея сложные кооперированные поставки. Таким образом существует необходимость обеспечения независимости контролеров от администрации, их самостоятельность в проведении контрольных проверок и формировании выводов. Для этого можно привлекать к проверкам независимых ревизоров на основе заключения с ними договоров. Причем, зависимость системы оплаты услуг контролеров от результатов работы предприятия, их материальная заинтересованность повысят результативность и качество проверок.^[16]

Подводя итоги, следует отметить, что внутренний контроль выступает инструментом, который использует руководство для обеспечения полной уверенности в том, что его деятельность является законной, честной, а ресурсы должным образом защищены от потерь и используются эффективно и экономно, а информация о результатах деятельности достоверна.

Для эффективной организации внутреннего контроля целесообразно ввести его автоматизацию и создать должность внутреннего аудитора, который будет осуществлять контроль за отдельными подразделениями, даст возможность выявить резервы и перспективные направления развития производства, усилит контроль за формированием и распределением прибыли организации.

Глава 2. Особенности систем управленческого контроля

2.1. Системы контроля на малых предприятиях

В процессе управления менеджеры принимают определенные управленческие решения, влияющие на внутреннюю структуру организации и отношения с другими участниками на рынке.

Руководители сталкиваются с определенными рисками, принимая то или иное  управленческое решение. Вместе с тем существуют проблемы, связанные с  непродуктивным использованием ресурсов, мошенничеством, недостатком информации, которые необходимо решать.

Основная цель контроля – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед организацией при минимизации стоящих рисков.^[17]

Контроль имеет двойственный характер. Не смотря на то, что он является одним из звеньев менеджмента, и чередуется с другими этапами управления, руководитель, при принятии решения, использует контроль на каждом этапе, обеспечивая оптимальный уровень управления.

При осуществлении управления организацией нет ни одной стадии, которая не была бы связана с осуществлением контроля.

Под контролем понимается деятельность по установлению достоверности информации, поступившей из различных независимых источников и определению причин ее искажения путем сопоставления сведений об одном и том же событии или факте.^[18]

Понятие внутреннего контроля не ново, оно появилось еще в начале XVIII в. и со временем получило дальнейшее развитие. Как система контроля деятельности организации это понятие сформировалось к началу XX века в виде совокупности трех элементов — разделения полномочий, ротации персонала, использования и анализа учетных записей.

Многие организации  не посвящают достаточно времени проведению внутреннего контроля, ограничиваясь только проведением обязательного аудита, инвентаризации или проверкой исполнения бюджетов. Однако невыполнение внутреннего контроля может привести к наличию неконтролируемой задолженности, судебным спорам с контрагентами и налоговыми органами, даже банкротству организации.

По нашему мнению, данные проблемы можно избежать, если внутри самих организаций будет создана эффективная система внутреннего контроля  (СВК).

Система внутреннего контроля является важнейшим инструментом управления организацией и обеспечения эффективности ее экономической деятельности, финансовой устойчивости, повышения инвестиционной привлекательности.^[19]

Внутренний контроль — это непрерывный процесс, осуществляемый всеми сотрудниками и руководством на всех уровнях структурной иерархии и во всех направлениях деятельности, направленного на обеспечение условий для достижения целей деятельности, определяемых Законами и Кодексами РФ, законами субъекта РФ и уставом.^[20]

Внутренний контроль в организации осуществляется на основании: Законодательства, нормативных актов РФ, Устава организации, стратегии развития организации, ее организационной системы, использования информационных стандартов (РСБУ, МСФО).

При разработке правил внутреннего контроля организациям необходимо учитывать основные положения, которые закреплены в следующих федеральных законах и нормативных актах.

Одним из основных документов является Федеральный закон № 115-ФЗ от 07.08.2001 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». В соответствии со ст. 2 настоящего ФЗ     № 115-ФЗ, внутренний контроль — деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией доходов.^[21]

Разработка правил внутреннего контроля – прямая обязанность сотрудников организации, установленная ст. 7 Федерального закона №115 от 07.08.2001 «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

В организации должны быть установлены порядок документального фиксирования информации; критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенности деятельности; обеспечение конфиденциальности информации, ее хранение и использование; квалификационные требования к ответственному лицу, к подготовке и обучению кадров.

Они утверждены Постановлением Правительства РФ №667 от 30.06.2012 «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ».

При разработке Положения о требованиях к подготовке и обучению кадров организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма следует руководствоваться  приказом Росфинмониторинга от 03.08.2010 № 203.

Положение о требованиях к идентификации клиентов и выгодприобретателей, в том числе с учетом степени риска совершения клиентом операций в целях отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма утверждено приказом Росфинмониторинга от 17.02.2011 № 59.^[22]

Элементы системы внутреннего контроля представлены в Федеральном стандарте № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности» (в редакции Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863,от 27.01.2011 N 30). Они наглядно представлены на рисунке 1 (см.рисунок 1).

Рисунок 1 — Элементы системы внутреннего контроля (СВК)

По данным рисунка 1, концепция системы внутреннего контроля состоит из следующих важных элементов – контрольная среда, процесс оценки рисков, информационные системы, контрольные действия, мониторинг системы внутреннего контроля.

Важными функциями управления организацией являются: надзор за эффективностью системы внутреннего контроля и принятие мер в случае обнаружения недостатков этой системы. Внедрение системы внутреннего контроля (СВК) позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений.