Файл: Порядок формирования отчета о движении денежных средств организации ( Значение отчета для различных пользователей ).pdf

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. 

Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств. Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс. Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток. У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что 

большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение  задолженности кредиторам означает отток средств в отчете показывается со  знаком минус. Изменения по статьям " Резервы предстоящих расходов ", " Доходы будущих периодов " учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке. Статьи отчета о движении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. 

Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так,  выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от  финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых  ресурсов. 

Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению  средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет 

денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его 

менять в последующие периоды. Движение денежных средств, связанное с 

налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе 

информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и 

финансовой деятельности.

ГЛАВА 2. Методы составления отчета о движении денежных средств

2.1 Составление отчета прямым методом

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями  соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской  Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех  операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с  кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. 

Балансирование потоков денежных средств достигается путем  суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех  выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот  метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена: 

 из учетных записей компании; 

 путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 " Движение денежных средств от текущей деятельности " выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком " + ", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком " минус " поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет " минусов ", значит, все благополучно. Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№ 1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет " Денежные документы ". Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. Раздел 2 " Движение денежных средств по инвестиционной деятельности " Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса " внеоборотные активы ", " текущие финансовые инвестиции. 

Отражается результат^[4] от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей. В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного)

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. " Движение средств в результате финансовой деятельности " определяется на основании изменения по разделу баланса " собственный капитал " статей " обеспечение предстоящих платежей ", " долгосрочные обязательства ", " текущие обязательства ". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

 поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

 целевые финансирование и поступления; 

 перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

 средства, направленные на выкуп собственных акций. При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый. 

В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны: 

 применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой; 

 привлечением и погашением кредитов и займов; 

 приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

 влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

 изменениями в составе собственного оборотного капитала; 

 курсовые разницы. Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

2.2 Составление отчета косвенным методом

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. 

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом: 

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода; 

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других; 

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности. Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус. Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет.