Файл: Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности.pdf

Показатели уровня концентрации торгового предприятия ООО «МосЭкоЛес» в 2017-2019гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели уровня концентрации торгового предприятия ООО «МосЭкоЛес» в 2017-2019гг.

№	Показатели	2017г.	2018г.	2019г.	Отклонение 2019г. от 2017г.		Отклонение 2019г. от 2017г.
					Сумма	%	Сумма	%
1	Объем продаж, тыс. руб.	99165	103982	104756	4 817	104,86	774	100,74
3	Среднегодовая численность работников, чел.	61	64	66	3	102,75	2	102,14

Согласно данных таблицы объем продаж предприятия ООО «МосЭкоЛес» в 2017-2019гг. динамично растет и составил на конец анализируемого периода 104756 тыс. руб. Среднегодовая численность работников предприятия выросла с 61 чел. до 66 чел.

2.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «МосЭкоЛес»

Учет доходов и расходов производственного предприятия ООО «МосЭкоЛес» осуществляется по 2 направлениям: от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

Учетゝ доходовゝ иゝ расходов,ゝ связанныхゝ сゝ обычнымиゝ видамиゝ деятельностиゝ организацииゝ (продажаゝゝ готовойゝ продукции),ゝ иゝ формированиеゝ финансовогоゝ результатаゝ поゝ этимゝ видамゝ деятельностиゝ осуществляетсяゝ наゝ счетеゝ 90ゝ «Продажи».

Прямые затраты на выполнение работ и оказание услуг непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции и включают в себя:

− сырье и материалы;

− покупные изделия и полуфабрикаты;

− топливо и энергию на технологические цели;

−оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

− расходы на подготовку и освоение производства;

− потери от брака;

− другие затраты, которые можно отнести на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Себестоимость продукции основного производства ООО «МосЭкоЛес» формируется по следующим статьям затрат:

1. Сырье и материалы;

Закупку сырья и материалов, требуемых для производства готовой продукции, ООО «МосЭкоЛес» осуществляет у сторонних поставщиков и подрядчиков.

---

Оприходование сырья и материалов осуществляется на склад организации и сопровождается оформлением «Приходного ордера» по форме № М-4 согласно накладной поставщика, товарно-транспортной накладной или иного сопроводительного документа. Факт хозяйственной операции в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Дебет 10.01 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Параллельно делается запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По мере необходимости материально-производственные запасы отпускаются в производство с оформлением «Требования-накладной» по форме №М-11. Данный факт хозяйственной жизни оформляется следующей записью:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10.01 «Сырье и материалы».

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Приобретение и оприходование покупных комплектующих изделий осуществляется аналогично с использованием субсчета 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

1. Заработная плата основного производственного персонала;

Процесс производства автоматизирован не на всех участках производства готовой продукции, поэтому ООО «МосЭкоЛес» использует для выпуска продукции рабочий персонал. В качестве оплаты используется заработная плата. В ООО «МосЭкоЛес» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. В ООО «МосЭкоЛес» установлен оклад, а так же начисляется премия сотрудникам.

Факт хозяйственной деятельности оформляется следующей записью:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1. Страховые взносы;

Страховые взносы, начисленные с заработной платы сотрудников, относятся на себестоимость основного производства и оформляются проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1. Прочие производственные расходы;

Например, командировочные расходы, они оформляются следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При рассмотрении рабочего плана счетов ООО «МосЭкоЛес» можно определить взаимосвязь между счетами по производственному учету затрат, движению готовой продукции и формирования финансового результата.

Отпуск материала в производство ООО «МосЭкоЛес» производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).

---

Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.

На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, но в ООО «МосЭкоЛес» при небольшом количестве номенклатуры карточки заменены книгой складского учета.

Для учета амортизации применяется расчет амортизации ОС (для промышленных предприятий) по форме № ОЗ-14. Данная форма необходима для отражения расчета по начисленной амортизации. Форма ОЗ-14, несмотря на изначальное целевое предназначение для промышленных предприятий, может быть использована и другими предприятиями

В производственной деятельности ООО «МосЭкоЛес» возникают так же расходы общехозяйственного и общепроизводственного назначения, а именно:

• затраты на оплату труда работников аппарата управления и отчисления на социальные нужды от их заработной платы;
• амортизация;
• материальные затраты на аппарат управления;
• расходы по обслуживанию производственного отдела и пр.

Этот вид расходов находит свое отражение на счетах 25 и 26 бухгалтерского учета именуемых «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» соответственно.

В течении месяца эти расходы аккумулируются на счетах и при закрытии месяца происходит их списание на счет 20 «Основное производство», с последующим распределением по видам производимой продукции.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций учета расходов основного производства, общехозяйственного и общепроизводственного назначения в ООО «МосЭкоЛес»

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.		№ журнала-ордера
		дебет	кредит
1	Начислена амортизация на:
	- патент на производство продукции	20	05	16855,11		№10
	- программу 1С: Бухгалтерия	26	05	2186,52		№10
2	Начислена амортизация основных средств:
	- общепроизводственного назначения	25	02	5648,51		№10
	- производственного назначения	20	02	82541,13		№10
	- управленческих служб	26	02	10805,19		№10
3	В течение месяца израсходованы материалы:
	- на производство продукции	20	10	2113636,00		№10
	- при осуществлении общепроизводственной деятельности	25	10		16818,12	№10
	- на управленческие нужды	26	10		18668,99	№10
4	Списаны расходы на освоение новой продукции	20	97		61650,00	№10
5	Начислена заработная плата за декабрь:
	- персоналу основного производства	20	70		1772903,30	№10
	- персоналу, занятому в общепроизводственной деятельности	25	70		118436,50	№10
	- управленческому персоналу	26	70		145768,00	№10
	Начислены страховые взносы:
	персоналу основного производства (1772903,30*30%)	20	69		531870,99	№10, №8
	персоналу, занятому в общепроизводственной деятельности (118436,50*30%)	25	69		35530,95	№10, №8
	управленческому персоналу (145768*30%)	26	69		43730,40	№10, №8
6	Списаны затраты на командировку внутри страны директора предприятия:
	- стоимость билетов	26	71		43365,98	№7
	- счет гостиницы 3 дня по 2860 руб.	26	71		8836,50	№7
	- суточные 5 суток по 700 руб.	26	71		4795,00	№7
7	Произведено закрытие месяца и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов	20	25 26		176434,08 278156,58

---

Таким образом, документирование и учет прямых затрат обусловливается необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финан­сового учета последние играют особо важную роль при оценке за­пасов незавершенного производства и готовой продукции, а так­же для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости.

Таблица 3

Журнал-ордер №10, 10/1 за декабрь 2019г.

В дебет счетов	С кредита счетов							Итого
	№02	№10	№69	№70	№97	№05	№71
№20	82541,13	2113636	531870,99	1772903,3	61650	16855,11	0	4579456,53
№26	10805,19	18668,99	43730,4	145768		2186,52	56997,48	278156,58
№25	5648,51	16818,12	35530,95	118559,8		0	0	176434,08
Итого	98994,83	2149123,1	611132,34	2037107,8	61650	19041,63	56997,48	5034047,19

Учетゝ доходовゝ иゝ расходов,ゝ которыеゝ неゝ относятсяゝ кゝ основномуゝ видуゝ деятельности,ゝ осуществляетсяゝ в ООО «МосЭкоЛес» наゝ операционномゝ счетеゝ 91ゝ «Прочиеゝ доходыゝ иゝ расходы».ゝ

Поゝ дебетуゝ счетаゝ 91ゝ учитываютゝ расходыゝ организации,ゝ неゝ связанныеゝ сゝ обычнойゝ ееゝ производственнойゝ деятельностью,ゝ вゝ корреспонденцииゝ соゝ счетамиゝ учетаゝ затратゝ илиゝ другихゝ соответствующихゝ активов.ゝ Такжеゝ вゝ дебетゝ счетаゝ 91ゝ сゝ кредитаゝ различныхゝ счетовゝ списываютゝ расходы,ゝ связанныеゝ сゝ благотворительнойゝ деятельностью,ゝ осуществлениемゝ мероприятийゝ культурно-просветительскогоゝ характера,ゝ спорта,ゝ отдыха,ゝ развлеченийゝ иゝ иныхゝ аналогичныхゝ мероприятий.

Кゝ счетуゝ 91ゝ «Прочиеゝ доходыゝ иゝ расходы»ゝ могутゝ бытьゝ открытыゝ субсчета:

91-1ゝ «Прочиеゝ доходы»;

91-2ゝ «Прочиеゝ расходы;

91-9ゝ «Сальдоゝ прочихゝ доходовゝ иゝ расходов».

Сальдированныйゝ результатゝ счетаゝ 91ゝ вゝ видеゝ прибылиゝ илиゝ убыткаゝ ежемесячноゝ (заключительнымиゝ оборотами)ゝ списывается,ゝ какゝ иゝ сальдоゝ счетаゝ 90,ゝ наゝ итоговыйゝ накопительныйゝ счетゝ финансовыхゝ результатовゝ 99ゝ «Прибылиゝ иゝ убытки».ゝ Еслиゝ суммаゝ доходовゝ превысилаゝ суммуゝ расходов,ゝ тоゝ организацияゝ получилаゝ прибыль.ゝ Этаゝ суммаゝ отражаетсяゝ заключительнымиゝ оборотамиゝ месяцаゝ поゝ дебетуゝ субсчетаゝ 91-9ゝ иゝ кредитуゝ счетаゝ 99.ゝ Такимゝ образом,ゝ синтетическийゝ счетゝ 91ゝ «Прочиеゝ доходыゝ иゝ расходы»ゝ сальдоゝ наゝ отчетнуюゝ датуゝ неゝ имеет.

---

Таблица 4

Журнал операций учета прочих доходов и расходов в ООО «МосЭкоЛес»

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	№ журнала-ордера
		дебет	кредит
1	Списано устаревшее оборудование:
	- первоначальная стоимость	01.02	01.01	1339243,50	№13
	- сумма начисленной амортизации	02	01.02	1330133,00	№13
	остаточная стоимость (1339243,50-1330133,00)	91-2	01.02	9110,50	№11
	- заработная плата рабочих за демонтаж	91-2	70	2186,52	№11
	- оприходован металлолом	10	91-1	1530,29	№11
2	Начислены и уплачены с расчетного счета штрафные санкции по хозяйственным договорам:
	- начисление штрафов	91-2	60	27331,50	№6
	- уплата штрафов	60	51	27331,50	№2, №6
3	Начислены проценты за кредит	91-2	66	39357,36	№4

Такми образом, показана процедура формирования в компании ООО «МосЭкоЛес» прочих доходов и расходов.

Таблица 5

Журнал-ордер №11 за январь 2019г.

В дебет счетов	С кредита счетов
	№90		№91
№62	7615649,16
№43		1639890,00
№68		1161709,31
№41		2534500,00
№26		278156,58
№44		176434,08
№99		1824959,19		76455,59
№66			39357,36
№10				1530,29
№01			9110,50
№70			2186,52
№60			27331,50
итого	7615649,16	7615649,16	77985,88	77985,88

---