Файл: Определение точки безубыточности на основе управленческого отчета о финансовых результатах.pdf

Общество зарегистрировано в 2002 году. Его уставный капитал составляет 8400 рублей.

Согласно уставу основным видами деятельности является производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Хлебокомбинат имеет два цеха по производству продукции:

цех по производству хлебобулочных изделий и цех по производству макаронных изделий. Организационную структуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную (см. Приложение А).

Основная отрасль компании – хлебопекарная промышленность. В настоящее время ЗАО «Орский хлеб» изготавливает более двухсот видов продукции.

Специфика хлебобулочной и бисквитно-кремовой продукции такова, что товары имеют короткие сроки реализации, вследствие чего наличие больших запасов готовой продукции нецелесообразно. Именно поэтому основную долю запасов готовой продукции составляют сухари, бараночная продукция, срок реализации которых значительно длиннее.

На ЗАО «Орский хлеб» нет возможности проанализировать данные выполнения плана, так как предприятие работает согласно заявкам. При этом производственные мощности загружены не полностью, что создает возможность для наращивания объемов реализации.

Благодаря наличию на предприятии двух лабораторий, которые тщательно проверяют качество исходного сырья, и готовой продукции, продукт проходит тройной контроль качества:

- обязательный контроль входящего сырья;

- контроль соблюдения технологического процесса;

- контроль качества готовой продукции.

Контроль качества хлебобулочных изделий в производственно-технологической лаборатории осуществляется в микробиологическом и технологическом отделениях.

Высокая цена продукции объясняется ее качеством. В производстве практически не используются химические добавки, соблюдаются все стандарты и ГОСТы. Вся продукция ЗАО «Орский хлеб» сертифицирована.

В таблице 3 представлены основные показатели деятельности исследуемого предприятия, сформированные в соответствии с Приложениями Б и В.

Таблица 3. Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Орский хлеб».

Из данной таблицы мы видим, что численность работников сократилась на 78 человек или 17,4%. Фонд заработной платы в 2018 г. увеличился на 13%. Данное увеличение произошло за счет сокращения численности работников основного производства при выпуске одного и того же количества хлебобулочных изделий.

В 2017-2018 гг. конечный финансовый результат ЗАО «Орский хлеб» представляет собой прибыль: в 2017 г. – в сумме 8148 тыс. руб., в 2018 г. – 9615 тыс. руб.

Исследуемый период показывает относительно стабильное развитие предприятия: наблюдается рост прибыли, темп роста составил 118%.

Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ЗАО «Орский хлеб» за 2017-2018 гг. Значение данного коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию.

В нашем случае этот коэффициент в период 2017-2018 гг. увеличился и составил:

в 2017 г.: P_рп = (108514-97321) / 108514 * 100% = 10,3 %,

в 2018 г.: P_рп = (129378-115218) /129378 * 100% = 10,94 %.

Увеличение коэффициента рентабельности продаж является положительной тенденцией. Это свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия.

Рентабельность производства показывает, сколько предприятие получило прибыли с каждого рубля, затраченного на производствo и реализацию продукции [13].

Тенденция к увеличению затронула также и показатель рентабельности производственной деятельности ЗАО «Орский хлеб»:

в 2017 г.: Р_пр = (108514-97321) / 97321 * 100% = 11,5 %,

в 2018 г.: Р_пр = (129378-115218) / 115218 * 100% = 12,3 %.

Из этих расчетов следует, что каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции ЗАО «Орский хлеб» принес прибыли в 2018г. 12,3 копеек.

Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне.

2.2 Составление управленческого отчета о финансовых результатах в ЗАО «Орский хлеб»

Проанализировать отличие финансовых результатов деятельности предприятия при применении системы полного распределения затрат и систем калькулирования по неполной себестоимости можно, используя данные отчетов о финансовых результатах.

Так как на предприятии не был принят вариант списания общехозяйственных расходов периодически непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то строка «Управленческие расходы» в отчете о финансовых результатах не заполняется. В данном случае отчет о финансовых результатах представляет собой результат применения системы калькулирования с полным распределением затрат. Все расходы, собираемые на счете 26, в конце отчетного месяца распределяются по субсчетам счета 20, и формируется полная себестоимость продукции.

Рассмотрим, как выглядели бы отчеты о финансовых результатах, если применять оба варианта калькулирования по неполной себестоимости (по методу поглощения, или в «абсорпшен-костинг», и по методу вклада, или в «директ-костинг»). В целом можно проанализировать результаты сравнения трех систем калькулирования при помощи таблицы 4.

Таблица 4. Отчет о прибылях за 2018 год в разных системах

Примечание:

1 - калькулирование с полным распределением затрат;

2 - «абсорпшен-костинг» (на основе производственной себестоимости);

3 - «директ-костинг» (на основе переменной себестоимости).

В случае использования отечественного варианта «абсорпшен-костинг» из себестоимости проданных товаров каждого квартала, которую мы имели в первом столбце, следует отнимать сумму общехозяйственных (управленческих) расходов за этот квартал, а в случае использования западного варианта «директ-костинг» еще и сумму постоянных общепроизводственных расходов. В результате в строке 2120 отчета о финансовых результатах получается не полная, а сокращенная себестоимость и в последнем столбце себестоимость проданных товаров минимальна, а в первом - максимальна. Предположим, что величины управленческих и постоянных общепроизводственных расходов планировались к ежеквартальному списанию в дебет счета 90 «Продажи».

Все статьи расходов и доходов во всех системах калькулирования одинаковы, одна и та же величина выручки от продаж за квартал. Различие заключается в величине себестоимости проданных товаров (полная либо неполная), величине управленческих расходов (отсутствуют либо присутствуют цифрой в отчете), а также в значениях квартальной прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и прибыли от обычной деятельности.

Следует отметить, что показатели прибыли от продаж, условно принимаемой за операционную прибыль, в 2018 г. при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат выше, чем при калькулировании по неполной себестоимости. Неравенство прибыли от продаж за год при использовании различных систем калькулирования связано с несовпадением объемов производства и объемов продаж продукции в течение года. Не вся произведенная продукция находит сбыт, например, макаронные изделия ввиду своих потребительских свойств могут залеживаться на складе готовой продукции, что и имеет место в реальной действительности.

В таблице 5 представлена динамика производства и реализации макаронных изделий.

Таблица 5. Выпуск и реализация макаронных изделий в 2018 г.

В целом за год запасы готовой продукции увеличиваются, в результате при традиционной для отечественных предприятии системе калькулирования себестоимости большая ее часть переходит в запасы, не попадая в отчет о финансовых результатах. При калькулировании себестоимости в системе директ-костинг запасы оцениваются по минимальной стоимости из всех рассмотренных вариантов, однако здесь имеется наибольшая величина периодических затрат. Поэтому в последнем случае прибыль за год наименьшая. В долгосрочном же периоде (3-5 лет и более) величина прибыли, полученная при использовании всех трех методов калькулирования, должна совпадать, так как в конечном итоге предприятие стремится реализовать всю произведенную продукцию, сократив запасы до наименьшего возможного уровня.

Что касается распределения величины прибыли по кварталам, то в первом и третьем кварталах ситуация аналогична той, что имела место за весь год, так как происходило увеличение запасов. Во втором и четвертом кварталах наблюдается снижение запасов, соответственно в этот период прибыль максимальна в системе «директ-костинг» и минимальна при калькулировании с полным распределением затрат.

Следует заметить, что от правильности определения суммы ежеквартально списываемых общехозяйственных и постоянных общепроизводственных затрат зависит сумма прибыли каждого квартала, а соответственно и величина уплачиваемого налога на прибыль и средств, остающихся в распоряжении предприятия.

В анализируемой ситуации выбор варианта периодического списания расходов на счет реализации позволил бы перенести часть выплат по налогу на прибыль на более поздний период (с первых кварталов на последние) [15].

Необходимо также отметить, что доля общехозяйственных и постоянных общепроизводственных затрат в себестоимости продукции довольно невелика: около 15%.

Учитывая изложенные выше аргументы можно сделать вывод о том, что предприятию целесообразно перестраивать и совершенствовать систему учета и калькулирования себестоимости продукции.

2.3 Анализ безубыточности ЗАО «Орский хлеб»

Для определения безубыточности воспользуемся основными методами проведения операционного анализа: методoм уравнения и графическим метoдом.

1. Метод уравнения.

Полагая, что Выручка - Затраты = Прибыль, или Чистая выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты + Операционная прибыль, получим главное уравнение CVP анализа:

(Продажная цена ед. * Количество единиц) - (Переменные затраты на ед. * Количество единиц) = Постоянные затраты + Операционная прибыль.

1. Графический метод.

В отличие от расчета показателей для одного уровня продаж, график CVP отражает затраты, прибыли и убытки, которые наблюдаются для разных уровней деятельности в релевантном диапазоне продаж (рис.1).

В точке безубыточности валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат, прибыль равна нулю. При объеме продаж равном нулю, убытки равны сумме постоянных затрат.

Рассмотрим действие графического метода в рамках операционного анализа на примере исследуемого предприятия.