Файл: Определение точки безубыточности на основе управленческого отчета о финансовых результатах.pdf

Проведение анализа безубыточности для предприятия включает в себя определение безубыточного объема продаж и зону безопасности этого предприятия. Как известно, чем больше зона безопасности, представляющая собой разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Анализ безубыточности используется при определении цены, контроле над расходами, прогнозировании прибыли. В результате предприятие имеет возможность обосновать управленческие решения по выбору вариантов изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, политики цен и т.д.

Актуальность темы данной курсовой работы объясняется тем, что в российской практике система калькулирования по неполной себестоимости еще не нашла достойного применения.

Цель курсовой работы – исследование методов определения уровня безубыточности на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели были сформированы задачи:

- провести анализ поведения затрат;

- раскрыть схему построения управленческого отчета о финансовых результатах;

- изучить методы определения точки безубыточности

- провести анализ взаимосвязи объема производства затрат и прибыли на примере предприятия, относящемуся к пищевой промышленности

При написании работы были использованы работы ведущих экономистов, таких как Г. В. Савицкая, Н. П. Кондраков, М. А. Вахрушина, В. Э. Керимов, А. Д. Шеремет, научные статьи, финансовая отчетность предприятия.

1. Теоретические аспекты анализа безубыточности

1.1 Анализ поведения затрат

При составлении финансовой отчетности все расходы (затраты) условно делятся на:

переменные (расходы хозяйственной активности, связанной с увеличением объема производства)
постоянные (расходы, показывающие эффективность управления)

Следует отметить, что постоянные затраты не всегда постоянны, например, при развитии своих мощностей предприятие может увеличивать производственные площади, количество персонала и т. д. В результате постоянные издержки тоже будут меняться, поэтому их принято называть условно-постоянные издержки. Аналогично и для переменных издержек – условно-переменные издержки.

Переменные и постоянные расходы являются частью модели точки безубыточности. Если при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты, то такое состояние называется точкой безубыточности.

Различия в поведении затрат приведены в таблице 1.

Таблица 1. Различия переменных - постоянных и прямых - косвенных затрат.

Затраты	Переменные	Постоянные
Прямые	Сырье и материалы	Аренда оборудования, используемого для изготовления одного вида продукции
Косвенные	Стоимость электроэнергии при изготовлении нескольких видов продукции	Амортизация зданий, оборудования, если изготавливается несколько видов продукции

Разделение затрат на переменные и постоянные является условным и не обеспечивает точность расчетов, в связи с этим надо учитывать процент погрешности в них [11]. Поэтому можно использовать оценки, основанные на исчислении темпов прироста каждого вида или групп затрат в зависимости от прироста объемов продукции. Для анализа поведения затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат. Он рассчитывается по формуле:

где К_рз - коэффициент реагирования затрат;

У - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста фактора затрат, %.

Коэффициент реагирования затрат на изменения в объеме производства исчисляется по затратам на единицу продукции. В составе переменных различают прогрессивные, дегрессивные и пропорциональные затраты. Темпы роста дегрессивных затрат ниже темпов роста объемов производства, прогрессивные – опережают их, а пропорциональные изменяются пропорционально [7].

Такой подход к оценке поведения затрат позволяет точнее оценить их влияние на прибыль и построить прогноз объемов производства, затрат и прибыли на перспективу.

1.2 Схема построения управленческого отчета о финансовых результатах и методы определения точки безубыточности предприятия

При системе «Директ-костинг» постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [12].

Схема построения отчетов о финансовых результатах при этой системе в наиболее общем виде продемонстрирована в таблице 2.

Таблица 2. Определение финансового результата

по системе «Директ-костинг» в общем виде.

п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	129000
2	Переменные затраты, тыс. руб.	96000
3	Маржинальный доход, тыс. руб. (стр.1- стр.2)	33000
4	Постоянные затраты, тыс. руб.	19000
5	Прибыль, тыс. руб. (стр.3- стр.4)	14000

Анализ таблицы 2 дает возможность сделать выводы, что система учета «директ-костинг» характеризуется:

постоянной направленностью учета на определение маржинального дохода;
учетом продукции в разрезе переменных затрат и исчисление ее производственной себестоимости;
учетом постоянных затрат в целом по предприятию и их вычитанием из операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
возможностью исчисления маржинального дохода как основы для оперативного управления ценообразованием;
возможностью установления взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью;
возможностью определения точки безубыточности, при которой выручка от продажи продукции равна величине ее полной себестоимости.

Сущность анализа CVP заключается в анализе соотношения «затраты – объем – прибыль», в основе которого лежит группировка затрат на постоянные и переменные. Анализ безубыточности изучает влияния изменений постоянных затрат, переменных затрат, цены реализации, количества и ассортимента продукции на будущую прибыль. Основным понятием в таком анализе является маржинальный доход, который вычисляется вычитанием из чистой выручки (без внешних налогов) переменных затрат. Маржинальная прибыль включает в себя постоянные затраты и прибыль [17].

Маржинальный доход, общая валовая маржа или маржинальная прибыль (МД) рассчитывается по формуле:

МД = PQ - CQ,

где P - цена единицы продукции;

C - средние переменные затраты на единицу продукции;

Q - количество проданных единиц продукта.

Формула маржинального дохода на единицу продукции (МД eд.) имеет вид:

МД ед. = МД/Q = P – С

Норма (доля) маржинального дохода (Нмд) рассчитывается как:

Нмд = МД/(P× Q) или МД ед./Р

Норма маржинального дохода в выручке рассматривается как показатель гибкости спроса на данную продукцию.

Помимо маржинального дохода основными понятиями анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" является "порог рентабельности" или "точка безубыточности", "производственный леверидж", "маржинальный запас прочности [4].

Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель объема реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции равна всем затратам. В этом случае хозяйствующий субъект не имеет ни прибылей, ни убытков [10].

Для вычисления точки безубыточности можно применить разные методы: графический метод, а также метод уравнений и метод маржинального дохода [13].

При графическом методе необходимо построить график, на котором строится линия постоянных затрат (FC), она параллельна оси абсцисс;

а) на оси абсцисс выбирается какая-нибудь точка, то есть какой-нибудь показатель объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина всех затрат. Строится прямая общие издержки (ТС) на графике, отвечающая этому значению;

б) снова выбирается какая-нибудь точка на оси абсцисс и для нее находится выручка от реализации. Строится прямая, соответствующая данному значению валовой выручки от реализации (TR).

Рисунок 1. Графическое нахождение точки безубыточности.

Точка пересечения графиков валовой выручки и общих затрат и есть точка безубыточности (Рисунок 1).

Размер прибыли или убытков на рисунке заштрихован. В точке пересечения выручка равна совокупным затратам, в этом случае прибыль равна нулю. А выручка, соответствующая этой точке, называется пороговой выручкой. Объем продаж в точке безубыточности называется пороговым объемом продаж. Когда предприятие реализует продукции меньше порогового объема, то терпит убытки, если больше, то получает прибыль. Данный график безубыточности демонстрирует сущность анализа безубыточности.

Метод уравнений основан на определении прибыли предприятия по формуле:

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль

Ее можно представить в следующем виде:

P × Q – C × Q – FC = 0,

где P – цена единицы продукции;

C – переменные затраты на единицу продукции;

FC – постоянные затраты;

Q – пороговый объем производства.

Отсюда находим пороговый объем производства:

Q= FC / (P - C)

Точка безубыточности посредством метода маржинального дохода, определяется по следующей формуле:

Q = FC / Нмд

При проведении CVP анализа определяются величины маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага (левериджа). Посредством данных показателей можно определить размер прибыли при различных показателях выпуска [18], [19].

Маржинальный запас прочности (МЗП) – это величина, показывающая насколько превышает фактическая выручка пороговую. Показатель определяется по формуле:

МЗП = (ФВ – ПВ) × 100 / ФВ,

где МПЗ - маржинальный запас прочности;

ФВ - фактическая выручка;

ПВ - пороговая выручка.

Чем больше маржинальный запас прочности, тем безопаснее положение предприятия [17].

Производственный рычаг (леверидж) показывает долю постоянных затрат в структуре совокупных затрат данной организации [18], [19].

Он может быть рассчитан по формуле:

Эпр = МД / П,

где Эпр – эффект производственного рычага;

МД – маржинальный доход хозяйствующего субъекта;

П – прибыль хозяйствующего субъекта.

Когда у предприятия высокий уровень операционного рычага, то его прибыль чувствительнее к изменениям в объеме продаж продукции и даже небольшое изменение объема продаж приводит к более значительному изменению прибыли.

Таким образом, анализ безубыточности является действенным средством планирования деятельности предприятия, который помогает выявить оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, тем самым минимизируя предпринимательский риск.