Файл: Определение точки безубыточности на основе управленческого отчета о финансовых результатах.pdf

Допустим, что ЗАО «Орский хлеб» реализовало 34792 тонны какого-либо вида производимой продукции. Продажная цена единицы равна 3,69 тыс. рублей, переменные затраты на единицу составили 2,74 тыс. рублей, постоянные затраты равны 18925 тыс. рублей. Общие суммарные затраты составили соответственно 18927,74 тыс. рублей.

Для построения графика определим точку безубыточности, выручку, а также некоторые другие показатели.

ТБ в ед. = Постоянные затраты / Продажная цена единицы – Переменные затраты на единицу =18925 / (3,69-2,74) = 19921 ед.,

где разность между продажной ценой и переменными затратами, составляющая 3,69 - 2,74 = 0,95 тыс. руб., носит название маржи (маржинальной прибыли, маржинального дохода) на единицу продукции;

ТБ в руб.=3,69*19921=73509 тыс. руб.

Следовательно, необходимо реализовать 19921 тонн продукции, прежде чем появится прибыль.

Рисунок 2. График точки безубыточности.

Рассмотрим влияние различных факторов на точку безубыточности.

1. Как изменится безубыточность, если постоянные затраты повысятся до 28388 тыс. руб. (на 50%)?

Ответим на этот вопрос, используя величину маржи или прибыли на единицу продукции:

Продажная цена единицы, руб. = 3,69

Переменные затраты на единицу, руб. = 2,74

Маржа на единицу, руб. = Продажная цена единицы-Переменные затраты на единицу = 0,95

Тогда

ТБ в ед.=28388 / 0,95=29882 ед.

ТБ в руб.=3,69*29882=110263 тыс. руб.

Следовательно, рост постоянных затрат на 50% в той же пропорции повысит точку безубыточности.

1. Как изменится безубыточность, если продажную цену можно увеличить до 4,059 тыс. руб. (на 10%)?

При повышении продажной цены маржа вырастет до 0,325 или 32, 5%.

Соответственно рассчитываем точку безубыточности в денежном и натуральном выражениях:

ТБ в руб. = Постоянные затраты / Коэффициент маржинальности=18925 / 0,325 = 584385 тыс. руб.

ТБ в ед.=18925 / 1,319=14348 ед.

Итак, рост продажной цены на 10% снизит точку безубыточности на 28 %.

1. Как изменится безубыточность, если переменные затраты вырастут до 3,014 тыс. руб. (на 10%)?

Соответственно рассчитываем точку безубыточности в денежном и натуральном выражениях:

ТБ в ед.=18925 / 0,676=27996 ед.

ТБ в руб.=18925 / 0,1832=103302 тыс. руб.

Таким образом, рост переменных затрат на 10% повысит точку безубыточности на 41%.

1. Сколько должно быть реализовано продукции для получения

операционной прибыли в 14127 тыс. руб.?

Предельный объем продаж, ед. = Постоянные затраты + Желаемая прибыль / Маржа на единицу=18925+14127 / 0,95=34792 ед.

Предельный объем продаж, руб. = Постоянные затраты + Желаемая прибыль / Коэффициент маржинальности=18925+14127 / 0,2575=128357 тыс. руб.

Итак, для достижения точки безубыточности необходимо продать 19920 ед. Еще 14872 ед. продается для обеспечения желаемой прибыли в сумме 14127 тыс. руб.

Чем выше уровня точки безубыточности могут состояться продажи (чистая выручка), тем больше будет маржа безубыточности (МБ) и тем меньше будет предпринимательский риск. Маржа безубыточности (зона/ запас финансовой прочности) – это разница между фактическим объемом продаж и объемом продаж, соответствующим точке безубыточности. Она показывает, сколько единиц, рублей или процентов отдаляет текущие продажи от точки безубыточности. Для нашего случая:

МБ в ед. = 34792-19921=14871 ед., или

МБ в руб. = 128357-73509=54848 тыс. руб., или

МБ в % = Превышение продаж над точкой безубыточности * 100% / Текущие продажи = (34792-19921) * 100% / 34792=42,7%

Таким образом, объем продаж снизится на 14871 ед. в сумме 54848 тыс. руб., или на 42,7 %, прежде чем предприятие будет нести убытки.

Нижняя граница маржи безубыточности может оказаться достаточной в размере 10% для стабильных экономических условий. Для российских предприятий рекомендуемая нижняя граница маржи безубыточности — не менее 30%.

Какие же прибыли ожидаются в релевантном диапазоне продаж?

Ответ на этот вопрос можно получить с помощью графика (см. рисунок 2). График демонстрирует прибыли и убытки предприятия для различных уровней деловой активности. Например, при объеме продаж 50000 единиц прибыль составит 109454,74 тыс. руб., а размер маржи при этом получится 50000*0,95=47500 тыс. руб.

Следовательно, рост количества продаж на 44% увеличит сумму валовой маржи также на 44%.

Итак, мы показали эффекты влияния изменения переменных затрат, постоянных затрат, продажной цены и количества продаж на сумму валовой маржи (Расчеты в таблицах и графики для данного параграфа представлены отдельно в приложении Г).

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Совершенствование методов управления затратами в ЗАО «Орский хлеб»

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и временные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, хлебокомбинат занимается выпуском изделия "Слойка" (см. Приложение Д), и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 7,5 руб. Если цена изделия 8,3 руб., то прибыль предприятия от реализации единицы изделия составит 0,8 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости — маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Напомним, что разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Для иллюстрации воспользуемся расчетами в Приложении Е.

По данным таблицы 6 маржинальный доход на единицу изделия составляет 3,41 руб. и является своего рода валовой прибылью (брутто). После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль (нетто).

Таблица 6. Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «Слойка», руб.

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий.

Увеличение доли тех изделий, которые вносят большой вклад в общую маржу покрытия предприятия, является важным источником резервов увеличения суммы прибыли.

Заключение

При метoде учета затрат по сокращенной себестоимости на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т. е. затраты, зависящие от изменения объемoв производства. Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными расходами. Он является частью выручки, остающейся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли.

Применяя систему «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать как аналитически, так и графически. Строится график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства или точки безубыточности (ТБ) выводится формула ее расчета: ТБ = З пост. / МД ед., где З пост. – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периoда; МД ед. – величина маржинального дохoда на единицу продукции.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

В работе мы показали эффекты влияния изменения переменных затрат, постоянных затрат, продажной цены и количества продаж на сумму валовой маржи, увидели, что росту маржинального дохода способствуют снижение переменных затрат, рост продажной цены и количества продаж.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохoда как по предприятию в целoм так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Поскольку хлебокомбинат имеет в производстве смесь различных продуктов, то возникает вопрос оптимизации ассортиментной политики в целях получения желаемой прибыли. Наличие продуктов, у которых низкая валовая маржа может генерировать низкие прибыли, а в условиях финансового кризиса – довести до убытка. В рыночных условиях становится все более важным использование методов оптимизации ассортиментной политики, построенных на маржинальном подходе.

Применение маржинального метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции было бы эффективным на предприятии с массовым производством, каким и является ЗАО «Орский хлеб». Данная система обеспечивает возможность быстрого реагирования в ответ на меняющиеся условия рынка и свободной конкуренции.

Список использованных источников

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н в ред. Приказа от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018. // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н в ред. Приказа от 06.04.2015 // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа от 28.04.2017) // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Алексеева С.Н. Есть ли смысл делить затраты на переменные   и постоянные? // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2016. — №5.
5. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2015. – 272 с.
6. Булдакова М.В. Методика анализа безубыточности и чувствительности на примере ООО «Диана К» // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2013. – № 6. [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/06/2457 (дата обращения: 23.09.2018).
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Омега-Л, 2016. – 576 с.
8. Горина М.С., Макушева Ю.А. Анализ преимуществ и недостатков системы калькулирования затрат Директ‑костинг// Международный журнал прикладных  и  фундаментальных исследований. –  2015. – № 9-3. – С. 510-512.
9. Дорощук А.И. Метод «Затраты - объем - прибыль»: классификация затрат и тенденции и их изменения // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. –2016. – № 4-6. – С. 1153-1158.
10. Звягинцев, В. В. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг/ В.В. Звягинцев// Планово-экономический отдел. 2012. - №3.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2016. – 618 с.
12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – М.:Дашков и К, 2017. – 484 с.
13. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения// Научные записки молодых исследователей — 2014. — №1. – С. 29-31.
14. Овчинникова О. П. Анализ объема выпуска, прибыли и затрат для начинающего предпринимателя // Планово-экономический отдел. — 2016. — №7.
15. Протопопов А. В. Анализ безубыточности и оценка уровня операционного риска (на примере АО «Аэропорт Якутск») // Молодой ученый. — 2016. — №17. — С. 458-461.
16. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. — 7-е из д., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 608 с.
17. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 583 с.
18. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015.
19. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008: федер. закон: принят приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениям и от 11.03.2009 №22н.// Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2013. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
20. Чухрова, О.В., Чухрова А.А. Система "директ-костинг" и ее применение в российских организациях/ О.В. Чухрова// Научный альманах. - 2016. - №3-1(7). - С.325-327.
21. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е из д., доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 374 с.