Файл: Баланс и отчетность.pdf

Таким образом, юридическая концепция бухгалтерского баланса раскрывает его, как сопоставление принадлежащих частному хозяйству составных частей имущества на стороне актива и распределение на чужой капитал и собственный капитал на стороне пассива.

Согласно экономической концепции, главной целью бухгалтерского баланса является определение инвестиционной привлекательности фирмы, а, значит, пользователей будет интересовать не объем прав и обязательств конкретного предприятия, а его имущественный потенциал и финансовая структура капитала. В этом случае в активе подлежит отражению не собственное имущество предприятия, а подконтрольные ему активы. Действительно, с позиций экономического мышления фактически имеет значение соотношение расходов и результатов, то есть актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие, с целью получения доходов в будущем. При этом теряет значение признак наличия права собственности у предприятия на активы, отраженные в балансе, так как ожидаемые в будущем денежные поступления могут генерироваться и активами, используемыми фирмой, например, на основе договора аренды или договора комиссии [6, с. 342].

Таким образом, согласно экономической трактовке баланса, актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие с целью получения дохода в будущем, а пассив – совокупность источников этих средств, то есть финансовую структуру капитала предприятия [6, с. 342].

Как было отмечено выше, одной из главных характеристик активов в рассматриваемой ситуации является их способность приносить экономические выгоды. Так, денежные средства и их эквиваленты представляют собой наличные денежные ресурсы либо сумму отвлеченных из хозяйственного оборота средств, обеспечивающих приток будущих экономических выгод. Действительно, если фирма осуществляет, например, финансовые вложе ния, то из ее хозяйственного оборота отвлекаются ресурсы, которые могли бы быть использованы для производственных целей. В качестве платы за пользование этими ресурсами третьими лицами фирма получает проценты, дивиденды и иные виды вознаграждений. Руководствуясь экономическим мышлением, дебиторская задолженность является ничем иным, как бесплатным кредитом, предоставляемым предприятием своим контрагентам – покупателям и заказчикам. На момент возникновения дебиторской задолженности в балансе показывается сумма отвлеченных из хозяйственного оборота средств, которые обеспечат в будущем приток экономических выгод. Именно это обстоятельство позволяет признать такую задолженность в качестве актива до момента поступления оплаты от покупателей [6, с. 343]. Производственные запасы и внеоборотные активы будут признаваться активами фирмы, если контроль над ними осуществляется данной фирмой. Кроме того, эти виды ресурсов должны в краткосрочной (производственные запасы) или долгосрочной (внеоборотные активы) перспективе приносить доход контролирующей их компании. В этом случае, например, арендуемое имущество будет рассматриваться как актив фирмы, если она контролирует прибыль, ожидаемую от эксплуатации этого имущества. То есть с позиции роли имущества в хозяйственном обороте арендованное имущество полностью приравнивается к собственному, а экономической выгодой будет признаваться любое увеличение активов фирмы [6, с. 343].

Пассив баланса рассматривается как свод источников средств предприятия, или, иными словами, источников получения фирмой экономических выгод. Так, вклады участников в уставный капитал компании также будут являться ее доходами, бессрочным кредитом предприятию со стороны учредителей. В результате образования нового хозяйствующего субъекта происходит перераспределение ресурсов участников организации, то есть имущество выбывает из экономического оборота учредителей и передается вновь учрежденной организации. Возвратность предоставляемого собственниками кредита обусловливается, во-первых, выплатами дивидендов в течение деятельности предприятия, и, во-вторых, распределением между учредителями и участниками его (предприятия) имущества при ликвидации. То же самое можно сказать и о других статьях собственного капитала – фонды, резервы, прибыль – это долг предприятия перед собственниками, который будет возвращен в случае ликвидации предприятия [6, с. 345].

Статьи пассива баланса с экономической точки зрения характеризуются предстоящим оттоком экономических выгод. В частности, кредиты и займы должны быть возращены банкам с уплатой соответствующих процентов за пользование заемными средствами, кредиторская задолженность погашена в соответствии с договорами поставки, трудовыми договорами или законодательными предписаниями. Кредиторская задолженность характеризует поступление имущества на предприятие, означающее увеличение объема средств фирмы, рост ее производственных мощностей, потенциала прибыльности, а, значит, возникновение задолженности перед поставщиками означает увеличение объема кредита предприятию со стороны поставщиков. Любой долг фирмы с момента его возникновения до момента погашения фактически представляет собой полученный организацией кредит.

Таким образом, с позиций экономики предприятия кредиторская задолженность, не обремененная процентами – это бесплатный кредит, являющийся временным доходом организации. Однако кредиторская задолженность, как и другие статьи пассива, подчиняется общему правилу – возможная потеря в будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у отдельного предприятия по передаче активов или предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых сделок или событий [9, с. 42]. То есть если в активе баланса фактически отражаются расходы, в результате которых в будущем возникнут экономические выгоды, то в пассиве баланса – наоборот, доходы, которые в будущем приведут к оттоку средств (ресурсов) фирмы.

Таким образом, выбор варианта трактовки фактов хозяйственной жизни в пользу экономической составляющей, отражаемой в балансе, закладывается в основу бухгалтерской методологии и интерпретации учетных данных, отражаемых в бухгалтерском учете. Это, безусловно, повлечет за собой повышение уровня достоверности информации об имущественном потенциале предприятия, доходности его деятельности (эта информация интересует, прежде всего, потенциальных и действующих инвесторов), однако полный отказ от юридической концепции баланса приведет к тому, что пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности не будет доступна в полном объеме картина платежеспособности предприятия (эта информация более всего интересует потенциальных и действующих кредиторов и контрагентов) [9, с. 43]. Следует отметить, что отсутствие в полном объеме необходимых данных для анализа платежеспособности предприятия, на наш взгляд, в силу специфики российской экономики представляется существенным недостатком бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Строение бухгалтерского баланса и требования к его достоверности

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам образования. Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие совокупности показателей: 1-я – актив; 2-я – пассив. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на две части. В левой части показано имущество предприятия по составу и размещению, в правой – источники, формирующие это имущество. Это состояние равновесия – важнейшее правило формы бухгалтерского баланса [15, с. 45].

Актив баланса состоит из двух разделов. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли, которую они выполняют в производственно-финансовой деятельности предприятия [15, с. 45].

Раздел «Внеоборотные активы» включает сведения о стоимости нематериальных активах, основных средствах предприятия, долгосрочных инвестициях и финансовых вложениях.

К ним относятся основные средства, нематериальные активы, вложения на срок, превышающий двенадцать месяцев, в ценные бумаги и на депозитные вклады, и иные активы, которые не предполагается реализовать в течении нормального операционного цикла и в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Раздел «Оборотные активы» содержит сведения о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах [15, с. 46].

Оборотные активы [15, с. 46]:

- предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании. Например, используемые в производстве сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары на складе, отгруженная продукция является оборотным активом;

- содержаться, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагается к реализации в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, авансы поставщикам сырья и материалов, вложения на срок не более двенадцати месяцев в ценные бумаги и на депозитные вклады относятся к оборотным активам;

- являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Следует обратить внимание на то, что классифицируемые в качестве краткосрочных денежных средств не должны иметь ограничений на использование, в противном случае они будут как внеоборотные активы.

Статьи актива располагаются в строго определенной системе, в основе которой лежит степень продвижения имущества, или степень ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В России актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте располагаются статьи денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, затем дебиторская задолженность и т.д.

Сведения о размещении капитала содержатся в активе баланса. Каждому виду размещения капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую оборотные средства, в том числе в сфере производства и обращения.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (I раздел баланса – «Внеоборотные активы») и оборотные активы (II раздел баланса – «Оборотные активы») [15, с. 47].

Средства предприятия используются как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция) и сфере обращения (продукция, отгруженная покупателям, средства в расчетах и др.).

Следующие три раздела относятся к пассиву баланса. Рассмотрим их содержание.

Раздел «Капитал и резервы» включает сведения о собственных источниках предприятия: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [15, с. 47].

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации долгосрочного характера, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства и о ряде других источников предприятия.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. Например, обязательства, возникающие в результате выпуска долгосрочных облигаций; обязательства, возникшие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства); условные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит сведения о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источников предприятия: заемные средства, кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики, векселя к оплате, задолженность по заработной плате, по социальному страхованию, перед бюджетом и т. д. [15, с. 48]

Краткосрочные обязательства – это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения. Например, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, предоплата поставок товаров или предоставления услуг (арендная плата, уплаченная вперед), другие виды обязательств, для погашения которых используются оборотные активы (погашение купона по облигациям) [15, с. 48].