Файл: Баланс и отчетность.pdf

Обязательства различаются по субъектам; одни являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами. Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первый – уставный капитал. За ним следуют все остальные статьи. Существуют два вида обязательств перед собственниками: первые возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и последующих дополнительных взносах – такие источники называются добавочным капиталом. Другие обязательства перед собственниками – те, что превышают взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств в результате полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в статьях «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внешние обязательства (долги предприятия) делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долги представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество хозяйствующего субъекта в том размере, в каком уменьшилось их собственное имущество и соответственно увеличилось имущество организации. С экономической точки зрения – это источник имущества, с юридической – долг предприятия.

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса [15, с. 51].

Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников.

Бухгалтерский баланс, форма которого утверждена приказом Минфина России от 13 января 2000г. № 4н, содержит Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В справке указывается стоимость объектов основных средств, полученных организацией в аренду и учтенных на счете 001 «Арендованные основные средства» и стоимость основных средств, полученных по договору лизинга [13, с. 88].

А так же, стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и стоимость товаров, принятых на комиссию.

В справке отражаются суммы списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, суммы гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения долговых обязательств и платежей.

Несмотря на то, что в зарубежной практике отчетности применяются схожие с российской формой, т.е. баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и т.д. расхождения в принципах их составления являются на сегодняшний день достаточно значительными. Прежде всего, различается форма баланса. Так, по международным правилам применяется не деление его статей на активы и пассивы, а распределение на разделы средства, обязательства и капитал. Таким образом, зарубежный баланс представляется в виде управления Средства = Обязательства + Капитал. При этом активы раздела Средства располагаются по степени убывания ликвидности, т.е. сначала денежные средства, затем запасы и основные активы (американский вариант баланса [13, с. 89].

В последние годы в нашей стране вопросы достоверности информации отчетности предприятий стали остро интересовать финансирующие их банки; общественность, особенно в связи с движением обманутых вкладчиков в компании жилищного строительства; менеджмент и владельцев самих компаний. Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей публикуемые в отчетах сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям национальных стандартов или соответствующих актов. Это работа выполняется высококвалифицированными бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских услуг [13, с. 89].

В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степень близости предприятия к банкротству. В Международных стандартах по бухгалтерскому учету отмечено, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественным признаком отчетной информации, является ее достоверность [13, с. 90].

Достоверность относится к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, становится полезной при принятии решений. Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений финансовой информации. На достоверность информации, предоставляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние многие существенные факторы [13, с. 92].

Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Должно предусматриваться точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, для того чтобы пользователи могли правильно принимать назначение предоставляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки [11, с. 43].

Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских балансах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления.

Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские балансы публикуются в целях предоставления информации для оказания помощи в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения или предопределять какой-либо результат [11, с. 43].

При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имеющих место в прошлом, смысл многих из этих событий раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего. В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность [11, с. 44].

Информация в финансовой отчетности должна быть полная с учетом существенности и затрат на ее получение. Данное качество информации необходимо рассматривать во взаимосвязи с принципом уместности информации: не следует добиваться отражения в отчетности максимального объема информации о предприятии, если более половины данных не являются уместными (несущественны либо по своему характеру не должны отражаться в финансовой отчетности) [11, с. 45].

Предоставление надежной и уместной информации на практике наталкивается на ограничения, связанные со своевременностью предоставления информации и балансом между затратами на получение информации и выгодами от ее представления в отчетности. Информация, являющаяся важной и существенной, может потерять свою уместность в случае неоправданной задержки в ее представлении. Данные об операции или событии, содержащихся в бухгалтерских отчетах, могут быть проверены в том случае, если авторитетные и независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям и событиям.

Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Сопоставление бухгалтерских балансов в сопоставимых единицах дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных предприятий или одного и того же предприятия за определенный период [11, с. 45].

Достоверность означает не только отсутствие в отчетности намеренно искаженной информации, но и включение в нее данных, в отношении которых существует значительная неопределенность. Например, отражение в балансе предприятий в качестве активов затрат на исследования и разработки, результат которых на момент составления отчетности неясен, не будет являться достоверной информацией об активах этого предприятия. С другой стороны, раскрытие такой информации в пояснениях к отчетности, в случае ее существенности, может явиться необходимым условием достоверного представления информации в отчетности предприятия [11, с. 46].

Таким образом, достоверность информации обеспечивается не только представлением в отчетности фактов и сделок, которые действительно имели место, но и надлежащим отражением этих факторов и сделок в финансовой отчетности.

Выверка сальдо на счетах является важной процедурой, обеспечивающей достоверность отчетного бухгалтерского баланса. Правильность сальдо, подсчитанного на отдельных счетах, подтверждаются:

- проведением инвентаризации имущества и отражением на счетах выявленных отклонений;

- сверкой взаимных расчетов по обязательствам других лиц и по обязательствам перед другими лицами, отражением на счетах уточненной суммы обязательства или начисления соответствующего оценочного резерва;

- уточнением и закрытием сальдо тех счетов, которые по правилам бухгалтерского учета должны быть закрыты на отчетную дату;

- сопоставлением оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с оборотом и сальдо по соответствующему синтетическому счету.

Выверка сальдо на счетах, особенно инвентаризация и сверка расчетов, весьма трудоемки, поэтому их приводят в основном перед составлением годового бухгалтерского баланса. Промежуточные (квартальные и месячные) отчетные балансы не предполагают полного объема работ по выверке сальдо на счетах.

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерской отчетности

3.1. Совершенствование нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в России

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется нормативно-правовыми документами, имеющими юридический статус. Некоторые из них обязательны к применению, а другие носят только рекомендательный характер. От знания нормативно-правовой базы бухгалтерского учета зависит достоверность бухгалтерской отчетности и, следовательно, успех организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность законодательных, нормативно-правовых актов и других документов, относящихся к финансовому учету [18, с. 66].

В последние годы проделана большая работа по разработке и совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Для того чтобы обеспечить построение реально действующей, а не формальной системы нормативных актов, необходимо предусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждения нормативно-правовых актов, но также принципы образования их содержания и характер обязательности исполнения [18, с. 66].

Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором изложены основные определения, объекты бухгалтерского учета, особенности организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру [1]. Данный закон также устанавливает перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ.

Федеральный закон определяет состав, порядок предоставления и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

В последнее время в РФ ведется активная работа по совершенствованию бухгалтерского учета. Однако, совершенствование бухгалтерского учета за счет разработки отдельных стандартов не в полной мере адекватно потребностям реформирования, так как в ряде случаев изданные стандарты идут в противоречие Закону о бухгалтерском учете, что значительно затрудняет их использование практикующими бухгалтерами. Особую актуальность приобретает необходимость гармонизации стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а также отдельных видов активов и обязательств и Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не прямо, а косвенно контролирует бухучет и, в соотношении своего статуса, включается в состав документов первого уровня системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, но одновременно стандарты входят в состав второго и третьего уровней системы нормативно-правового регулирования [18, с. 67].

Можно сказать, что необходимым условием гармонизации бухгалтерского и налогового законодательства будет сопоставление правил учета доходов и расходов учреждений, а также отдельных видов активов и обязательств в связи с требованиями налогового законодательства РФ [18, с. 67].

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28.12.2015 «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ» на территории РФ вводятся в действие 40 стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы 09.02.2016 г. Первым стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В нем излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. В настоящее время на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности».