Файл: Директ-костинг»: аналитико-управленческий аспект (Сущность и значение управленческого учета).pdf

Система «директ-костинг» позволяет руководству сосредоточиться на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявит продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно достоинство системы «директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планировании, учет аи контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета «директ-костинг» способствует оперативному контролю за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. «директ-костинг» организуется в сочетании со «стандарт-костом») или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе «директ-костинг», устанавливают норм как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях «директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга (продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям) возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы «директ-костинг» утверждают, что на практике возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству.

Теперь рассмотрим возможность и целесообразность применения системы «директ-костинг» в управлении отечественными предприятиями.

Традиционным для отечественного учета является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска, то себестоимость растет.

В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы «директ-костинг» на отечественных предприятиях, тем более, что новый план счетов предоставляет для этого все возможности.

При применении системы учета затрат «директ-костинг» на дебете счета 20 «Основное производство» отражаются только переменные затраты на производство согласно статьям классификации калькуляции. Они списываются с кредитов счетов учета производственных запасов, со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 19 «Вспомогательное производство». На дебете счета 20 отражается также стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных затрат. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость произведенной продукции переданной на склад, а также остатки готовых изделий, находящихся на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные затраты на производство собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Построение такого учета затрат необходимо для жесткого контроля за их уровнем и структурой при составлении бюджета затрат и в процессе исполнения путем выявления причин отклонения с целью принятия решений по управлению производством.

Организация учетной практики на отечественных предприятиях по системе «директ-костинг» - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности, и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

ГЛАВА 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО СИСТЕМЕ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ" НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "НТЦ ИНТЕК"

2. 1. Распределение затрат по центрам ответственности.

ООО «НТЦ ИНТЕК» было образовано в октябре 1991 г. в городе Екатеринбурге. Основными направлениями деятельности предприятия являются системы связи, передача и обработка информации, системы безопасности. Хозяйственную деятельность компания начала с поставок и обслуживания ВЧ техники (радиостанций, передатчиков и т.п.).

В 2003 г. ООО «НТЦ ИНТЕК» стала представителем «Мобилтелеком».

В 2009 г. предприятие получило Лицензию Министерства информационных технологий и связи РФ № 66802 на предоставление услуг телематических служб, также в 2009 г. была получена Лицензия Министерства информационных технологий и связи РФ № 66802 на осуществление деятельности в области оказания по передаче данных.

С 2000 г. ООО «НТЦ ИНТЕК» предоставляет следующие услуги связи: Междугородная и международная связь, интернет, голосовая почта. В 2009 г. мы получили Лицензию Министерства информационных технологий и связи РФ № 66801 на осуществление деятельности в области оказания услуг местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи с использованием таксофонов и средств коллективного доступа.

С 2004 года предприятие начало производство коммутаторов двух видов (АН-13Х и АН-13), которые предлагаются клиентам при установке телефонных линий и соединений.

На сегодня задача предприятия развивать Городскую волоконно-оптическую телекоммуникационную сеть и на ее базе предоставлять жителям Екатеринбурга такие услуги как интернет, установку телефонов, охрана и видео-охрана жилого фонда, телевидение.

С 2004 года ООО «НТЦ ИНТЕК» освоило производство телефонных коммутаторов (АН-13Х, АН-13), для сборки которых были сформированы два цеха.

Таблица 2 – Затраты ООО «НТЦ ИНТЕК» на производство изделий АН-13Х и АН-13 данные за 2017 год д.е. на одно изделие.

Данные управленческого учета по затратам за 2017 год представлены в таблице 2. Предприятие производит два вида продукции. Управленческий учет затрат на предприятии ООО «НТЦ ИНТЕК» организован способом «директ-костинг». Расходы для целей учета сгруппированы на переменную и постоянную часть.

На первом этапе анализа данных разделим затраты, представленные в таблице 2, по местам возникновения (цех 1, цех 2, управление и сбыт).

Для анализа затрат необходимо выделить места их возникновения. На ООО «НТЦ ИНТЕК» выделяют три места возникновения затрат – цех 1, цех 2, управление и сбыт. На производственную деятельность в цеху 1 было потрачено за год 937 д.е., в цеху 2 – 1208 д.е., на организацию работы служб управления и сбыта – 2966 д.е.

Таблица 3 Учет затрат по видам и местам возникновения в 2017 году д.е. на одно изделие.

Проведя структурный анализ, на основании таблицы 3 можно сделать вывод, что 18% затрат пришлось на цех 1, 24% на работу цеха 2, 58 % затрат приходится на службу сбыта и управление предприятием. Большая доля расходов на сбыт и управление связана с большими транспортными расходами на доставку продукции, производство пуско-наладочных работ, расходами на гарантийное обслуживание.

2.2. Распределение переменных производственных накладных расходов

Для определения производственной себестоимости используются разные методы расчета. Себестоимость по полноте включения затрат классифицируют на полную и переменную. Для расчета полной себестоимости учитываются все понесенные затраты. Определение усеченной себестоимости предполагает отнесение к затратам только переменных расходов. Постоянная часть общехозяйственных расходов списывается с финансового результата в конце отчетного периода без распределения на произведенную продукцию.

ООО «НИЦ ИНТЕК» рассчитывает усеченную себестоимость, к переменным затратам относят прямые затраты и косвенные (накладные). Для разнесения накладных расходов используется база распределения – трудозатраты основных производственных рабочих. (рассчитанные коэффициенты представлены в таблице 2).