Файл: Сравнительная характеристика методов учета затрат и калькуляция себестоимости..pdf

По результатам завершенных работ определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции.

Применение попроцессного метода целесообразно для отраслей, в которых существует ограниченная номенклатура продукции, а так же незавершенное производство отсутствует или незначительно (добывающая промышленность, электростанции и др.).

Учет прямых и косвенных затрат учитывают по калькуляционным статьям на весь выпуск готовых продуктов. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют отношением суммы всех затрат за отчетный период на количество выпущенной за этот период готовой продукции.^[19]

Применение нормативного метода целесообразно для отраслей, принадлежащих к обрабатывающей промышленности, для которых характерно массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции.

Нормы представляют в виде минимальных затрат, необходимых для осуществления производства продукции заданного качества. Норма представляет собой научно обоснованный показатель, который выражает меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства определенного продукта. ^[20]

Выделяют так же понятие «норматив», который представляет собой норму, характеризующую расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженную в абсолютных или относительных показателях. ^[21]

Выделяют в данном методе нормативную калькуляцию, представляющую собой величину затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. ^[22]

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

• Учет отдельных видов затрат на производство осуществляется по текущим нормам, которые предусмотрены нормативной калькуляцией.
• Ведется обособленный оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
• Отклонения определяют посредством метода документирования и инвентаризации. ^[23]

Фактическую себестоимость рассчитывают одним из способов:

• если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем;
• если объектом учета являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида получают посредством распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.^[24]

---

Метод стандарт-костинг получил широкое применение в западных странах, для которых характерна развитая рыночная экономика. На основе данного метода в России разработан нормативный метод. Целесообразно применять в отраслях, для которых характерны относительно стабильные цены на ресурсы, а сами продукты не изменяются в течение длительного времени. ^[25]

Метод стандарт-костинг является системой учета затрат и калькуляции себестоимости с применением нормативных затрат. Под стандартом подразумевают количество затрат, которое необходимо для производства единицы продукции; а под костингом – их денежное выражение. ^[26]

Нормирование затрат осуществляют до начала отчетного периода по таким статьям расходов, как: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы; коммерческие расходы.

В основе метода стандарт-костинг находятся принципы, представленные на рисунке 5.

Рис.5. Основные принципы метода стандарт-костинг

В основе нормативных затрат лежат ожидаемые затраты ресурсов, которые необходимы для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на 1 продукт. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. ^[27]

Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

• 1. Основные методы калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

---

В качестве основных целей калькулирования себестоимости продукции являются:

–– определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;

––создание базы для определения цены;

–– осуществление режима экономии, вскрытие и использование резервов. ^[28]

Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета.

Среди основных методов калькулироваия себестоимости продукции можно назвать следующие.

Метод прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий.

В основе расчетно-аналитического метода лежит, как правило, нормативный расчет однородных затрат и косвенное распределение комплексных затрат. ^[29]

В основе нормативного метода находится определение различных норм и нормативов использования всех ресурсов.

Параметрический метод – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий. ^[30]

Сортовой метод обеспечивает определение себестоимости продукции отдельных сортов, номеров (в качестве примера можно привести пряжу), артикулов (например, у обуви).^[31]

Попередельный (пофазный) метод используют в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки.

Выделяют комплексные производства. В числе комплексных производств можно назвать: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, мясомолочное и другие виды производства. Как правило, в данном случае общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, их распределяют косвенно. Для такого типа производства применяют:

––метод исключения затрат,

––коэффициентный метод,

––комбинированный метод.^[32]

В основе методов исключения затрат, коэффициентного и комбинированного находится непосредственно определение общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию.

Для метода исключения затрат характерно то, что из всей продукции, которая получена в комплексной переработке сырья – один вид выступает в качестве основного, остальные – в качестве побочных. Побочную продукцию оценивают по действующим отпускным ценам предприятия, либо по ценам заменяемого сырья. ^[33]

---

Коэффициентному методу (методу распределения затрат) свойственно распределение всех затрат между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. В этом случае один из продуктов принимают за условную единицу, а остальные приравнивают к нему по переводному коэффициенту, который учитывает определённый признак. ^[34]

Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляют в определенной последовательности:

1) расчет всего выпуска продукции в условных единицах

2)определение издержек на одну условную производственную единицу посредством деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах

3)расчет издержек на производство каждого вида продукции посредством умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент.

В комбинированном методе нашли сочетание два предыдущих метода. При данном методе калькулирования себестоимости продукции:

––определяют большую часть продуктов, которые относятся к основным;

––побочную продукцию исключают из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья;

––оставшуюся сумму затрат распределяют по коэффициентам.^[35]

Таким образом, калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Выбор конкретного метода калькулирования себестоимости продукции предприятия зависит от отрасли, в которой функционирует предприятие, от типа производства и вида производимой продукции и пр.

Из вышесказанного следует, что кулькулирование себестоимости продукции занимает важное место в управленческом учете каждого предприятия. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Выбор предприятием конкретного метода кулькулирования себестоимости продукции определяется рядом фактором, среди которых можно назвать: специфику его деятельности, отрасли и направления деятельности предприятия, тип и характер производства, а так же ожидания руководства и собственников.

Руководители должны четко представлять отличия между методами калькулирования себестоимости продукции, а также понимать, как выбор определенного метода может отразиться на финансовом результате деятельности предприятия.

---

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМСОТИ В ПРОМЫШЛЕННЫХ И ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

• 1. Калькулирование себестоимости промышленного предприятия

Калькуляция затрат предприятий в разных сферах финансово-хозяйственной деятельности может значительно отличаться. Рассмотрим подробнее калькуляцию затрат промышленного предприятия. Посредством калькуляции промышленные предприятия формируют цену, определяют плановый (фактический) объем затрат.^[36]

В таблице 1 представлена примерная калькуляция затрат на производство продукции промышленного предприятия.

Таблица 1

Калькуляция затрат на производство продукции промышленного предприятия

Виды затрат на производство продукции (работ, услуг)	Сумма на ед. товара, тыс.руб.
1. Прямые затраты - всего, в том числе:	599 446
1.1. сырье и материалы	351 234
1.2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	9 253
1.3. возвратные отходы (вычитаются)	3 125
1.4. топливо и энергия	95 111
1.5. услуги сторонних организаций	69 112
1.6. арендные и лизинговые платежи	29 841
1.7. амортизация основных средств и нематериальных активов	14 523
1.8. основная и дополнительная заработная плата	16 874
1.9. начисления на заработную плату (стр.1.8 х 34%)	5 737
1.10. прочие налоги и отчисления, включаемые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)	100
1.11. прочие расходы и издержки производства	4 536
2. Косвенные затраты - всего, в том числе:	6 123
2.1. общепроизводственные (цеховые) расходы	6 123
3. Производственная себестоимость (стр.1 + стр.2)	605 569
4. общехозяйственные расходы	7 878
5. Расходы на реализацию	31 254
6. Итого затрат на производство и реализацию (стр.3 + стр.4 + стр.5)	644 701

Следует отметить, что расходы на реализацию включают в себя коммерческие расходы и издержки обращения, представленные на рисунке 6.

---