Файл: Баланс и отчетность (Роль и значение бухгалтерской отчетности).pdf

- Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала, финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность^[18].

По РПБУ организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. На практике формы отчетности, не отличаются от рекомендованных. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособлено в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две части : актив и пассив. Каждый рядовой показатель именуется статьей^[19].

С экономической точки зрения имущество представляет собой совокупность конкретных годных для обмена статей и отражается в активе баланса.

С юридической точки зрения имущество представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве.

Итоговая строка бухгалтерского баланса называется валютой баланса.

Актив представляет собой ресурсы организации как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства.

Таким образом:

Баланс означает равновесие.

Актив = Пассив = Финансовые ресурсы организации,

А = Имущество + Долговые права,

Пассив = Собственные ресурсы + Долговые обязательства.

Бухгалтерский баланс состоит из разделов. Разделы содержат статьи. Статьи – это наименование вида имущества. Структура баланса – деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса^[20].

Содержание бухгалтерского баланса установлено Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Баланс в международной практике представлен в двух формах: горизонтальная (см. Таблицу 1) и вертикальная (см. Таблицу 2).

Таблица 1 – Горизонтальная форма бухгалтерского баланса

Активы	Обязательства и капитал

---

Таблица 2 – Вертикальная форма бухгалтерского баланса

Активы

Обязательства и капитал

На практике преобладает вертикальная форма отчета. Балансы различаются также по терминологии. В американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала. В немецких, французских, итальянских используют традиционные термины^[21].

По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, английский (англо-саксонский), континентальный. Статьи актива размещают в американском по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности начиная с обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив начинается с капитала.

В английском баланса является статья чистых активов. Чистые активы называются рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид:

• Американский баланс: Активы = Обязательства + Капитал;
• Континентальный: Актив = Капитал + Обязательства;
• Английский: Активы – Обязательства = Капитал.

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Но МСФО (1) определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе. Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Если такое разделение не производится, то активы и обязательства представляют в порядке их ликвидности. Все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по строкам возмещения или погашения в течении 12 месяцев и в более длительный период^[22].

Бухгалтерские балансы, используемые в практике деятельности организации, классифицируются по различным признакам:

- по времени составления;

- способу «очистки»;

- по источникам составления;

- по объему информации;

-по формату представления.

По времени составления балансы подразделяют на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Для наглядности представим классификацию балансов на рисунке 1.

По периодичности составления:

-месячные;

-квартальные;

-полугодовые;

-балансы за 9месяцев;

-годовые

По характеристике отображаемой информации:

-средние;

-свернутые

(уплотненные)

---

По способу «очистки»:

-балансы-брутто;

-балансы-нетто

По времени составления:

-вступительные;

-текущие;

-санируемые;

-объединительные;

-разделительные;

-ликвидационные

Классификация

балансов

По объему информации:

-единичные;

-сводные;

-консолидированные

По источникам информации:

-инвентарные;

-книжные;

-генеральные.

По характеру деятельности:

-основной деятельности;

-неосновной деятельности

По форме собственности:

-Государственных организаций;

-смешанных;

-совместных;

-общественных организаций

По целям составления:

-пробные;

-окончательные;

-отчетные;

-прогнозные

По форме отображаемой информации:

-статические;

-динамические

Рисунок 1 - Классификация балансов^[23]

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течении года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы^[24].

Периодический и годовой бухгалтерские балансы по форме не отличаются друг от друга. В то же время в технике формирования периодического (месячного, квартального) и годового существуют значительные различия. Периодический составляется обычно на основе учетных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса.

• 1. Основные направления и методы анализа бухгалтерской отчетности

Обзор литературы по анализу финансовой и бухгалтерской отчетности показывает, что постепенно к хорошо известным приемам и методам анализа с учетом зарубежного опыта добавляются новые блоки, позволяющие расширять горизонты анализа, а значит, и базу для принятия решений. Кроме того, среди официальных документов появляются такие, которые по своей сути создают методическую основу аналитической работы в силу обязательности их применения^[25]. К этим документам можно отнести аудиторский стандарт «Аналитические процедуры», действующий в рамках закона об аудиторской деятельности. Второй документ – «Методические рекомендации по реформированию предприятий», утвержденный Приказом по Минэкономики РФ от 01.10.97 г. №118. Четвертый раздел этих рекомендаций называется «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия».

---

Рассмотрим базовые понятия. Многие экономисты по – разному трактуют понятие «фирма». В эпоху постиндустриального, информационного общества появляется понятие «гибкая технико - социальная система» объединение индивидуумов для достижения общих планов и целей путем преобразования экономических ресурсов в желаемые конечные состояния. В исследованиях западных учёных употребляется понятие «корпорация», в России же «организация», «фирма». Но самое главное, что должно объединять людей в данной структуре нацеленность на конечный результат, всеобщая заинтересованность в достижении успеха предприятия^[26].

В условиях всеобщей глобализации, информатизации и постоянно изменяющейся экономической обстановке в стране основной задачей руководства становится разработка, внедрение, поддержка, оптимизация и повышение эффективности грамотной, продуманной и взвешенной до мелочей системы финансового управления фирмы.

Каждой организации необходимо проводить мониторинг ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности и финансовой деятельности в целом^[27].

Под анализом финансовой отчетности в широком смысле подразумевается процесс аналитической обработки, идентификации и систематизации финансовой отчетности, имеющихся данных по предприятию, показателей финансового типа, сведений, результатом которого является предоставление пользователю практических рекомендаций, на которых впоследствии должны быть основаны управленческие решения.

Финансовый анализ, сам по себе, предоставляет право, возможность проанализировать, оценить^[28]:

• взвесить риски и разработать возможные пути совершенствования деятельности, улучшения текущих показателей;
• выявить наличие средств на возможные выплаты дивидендов текущие операции и стратегические инвестиции, достаточность финансовых ресурсов;
• оценить необходимость и формы источников финансирования, базируясь на избранной стратегии развития организации;
• оценить способность удержания, сохранения и преумножения ресурсов, капитала, а также эффективность использования чистой, нераспределенной и других видов прибыли организации;
• оценить рентабельность инвестиционных проектов, и финансовых стратегий и решений;
• провести выбор наиболее рентабельных путей развития бизнеса.

Финансовый мониторинг позволяет так же предприятиям скорректировать свою деятельность, деятельность своих инвестиционных проектов в нужном направлении. Отклонения, выявленные в ходе финансового анализа, можно оперативно скорректировать, если периодически, систематически проводить финансовой мониторинг деятельности.

---

Систематический анализ и мониторинг финансовой отчетности, в общем и целом, имеет две главные цели:

• предоставление базовой информации знаний, о возможности зарабатывать прибыль для организации (является главным для решения о выплате дивидендов акционерам, а так же шансов развития, реорганизации, расширения предпринимательства, бизнеса;
• предоставление базовой информации о финансовом и имущественном положении.

При этом, необходимый этап анализа финансовой отчетности анализ финансовой устойчивости фирмы, который отражает платежеспособность организации, обеспечивает стабильное маневрирование денежными ресурсами и стабильный процесс реализации и производства товаров, услуг, продукции организации. Финансовая устойчивость дает преимущество перед конкурентами и в стабильности, и в получении займов, кредитов, в привлечении инвестиций, подборе квалифицированного человеческого капитала, в выборе поставщиков организации. Являясь, таким образом, важнейшим фактором, показателем оценки конкурентоспособности^[29].

Финансовое состояние в целом, — это системное понятие, которое характеризуется комплексом показателей, коэффициентов, выражающих размещение, наличие и применение финансовых ресурсов предприятия. Это, своего рода, характеристика, показатель финансовой конкурентоспособности организации по исполнению обязательств перед внебюджетными фондами, бюджетом и иными организациями.

Оптимальным финансовым состоянием считается сбалансированность отдельных структурных элементов имущества (так называемых активов) организации и пассива (капитала, источников финансирования), а помимо этого, способность предоставлять высокий уровень рентабельности (эффективности) их применения.

Важнейший элемент анализа финансовой отчетности – анализ отчета о финансовых результатах, который является лакмусовой бумагой эффективности деятельности фирмы^[30].

Данные отчетности предприятий составляют основу информационного обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансовых показателей и отчетности в целом, и разрабатываются прогнозные оценки.

Информационной базой для анализа и оценки отчетности предприятий, согласно пп. 2, 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н являются – Бухгалтерский баланс, «Отчет о финансовых результатах», Отчет об изменениях капитала, а также пояснения, «Отчет о движении денежных средств», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» и пояснительная записка.

---